Методика бухгалтерского учета расчетных операций по заданной теме работы

В соответствии со ст.824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

В соответствии со ст.826 ГК РФ предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

При уступке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, она вступает в силу после наступления этого события. Дополнительного оформления уступки денежного требования в этих случаях не требуется.

В соответствии со ст.827 ГК РФ, если договором финансирования по уступку денежного требования не предусмотрено иное, клиент несет перед финансовым агентом ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки.

Клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его финансовым агентом к исполнению, если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом. Т.е. клиент, передающий права требования, не отвечает за исполнение этих требований должниками. Эта форма факторинга без регресса. Но договором может быть предусмотрена ответственность клиента за платеж по переданным правам требования. В этом случае мы имеем факторинг с регрессом.

По сложившейся практике по договорам факторинга уступают права требования, вытекающие из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу. Следовательно, в основе таких денежных требований лежит не договор кредита, займа или иной договор на размещение средств, а договор поставки товара, выполнения работ, оказания услуг. Поэтому процентных доходов не возникает.

Бухгалтерский учет факторинговых операций ведется в соответствии с Положением Банка России от 16 июля 2012 г. №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» (далее- Правила).

Для учета расчетов по факторингу предназначены счета 47401- 47402«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».

Счета 47401, 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» используются для учета факториговых и форфейтинговых операций. Счет 47402- активный, счет 47401- пассивный. Счета парные. Операции совершаются в порядке, установленном нормативными актами Банка России. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого участника расчетов.

Для учета факторинговых операций в бухгалтерском учете используются балансовый счет 478 «Вложения в приобретенные права требования».

Счет 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» используется для учета вложений в приобретенные права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме. Счет 47803 активный. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого участника расчетов.

Счет 47804 «Резервы на возможные потери» предназначен для учета резервов на возможные потери по вложениям в приобретенные права требования. Счет пассивный.

Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансовом счете 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка 478.

Счет 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой», на котором отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной. Счет активный.

Счет 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств». Счет активный.

Порядок аналитического учета определяется в Учетной политике кредитной организации. При этом аналитический учет должен вестись по каждому договору, в том числе по каждой закладной.

Операции на внебалансовом счете 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.

На счете 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, соответствующая общему объему приобретенных прав требования, включая основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени).

Порядок аналитического учета определяется в Учетной политике кредитной организации. При этом аналитический учет ведется в целях обеспечения контроля за погашением приобретенных прав требования в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено, и определения финансовых результатов в порядке, установленном для балансовых счетов по учету вложений в приобретенные права в требования.