Отражение в учете реформации баланса при переходе в новый финансовый год

Реформация баланса организаций заключается в составле­нии итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка.

Реформация баланса при переходе в новый финансовый год выполняется в два этапа:

1этап - закрываются внутренними проводками все субсчета открытые к счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные до­ходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Сальдо по этим счетам переносится на субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» соответственно;

2этап - закрывается счет 99 «Прибыли и убытки», опре­деляется финансовый результат по нему (чистая прибыль или убыток). Полученный финансовый результат относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерии на первом этапе реформации отражается сле­дующая корреспонденция счетов:

1. Закрываются внутренними проводками субсчета, откры­тые к счету 90 «Реализация»:

Д-т ,сч. 90/1 «Выручка от реализации» - К-т сч. 90/9 «При­быль/убыток от реализации» - списание выручки при закрытии субсчета 90/1.

Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - К-т сч. 90/2 «Себестоимость реализации» (90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины») -списание себестоимости (НДС, акцизов, прочих налогов от вы­ручки) при закрытии соответствующих субсчетов.

2. Закрываются внутренними проводками субсчета, откры­тые к счету 91 «Операционные доходы и расходы»:

Д-т сч. 91/1 «Операционные доходы» - К-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - списание операционных доходов при закрытии субсчета 91/1.

Д-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» -К-т сч. 91/2 «Операционные расходы» (91/3 «Налог на добав ленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операци­онных доходов») - списание операционных расходов (НДС и прочих налогов и сборов из операционных доходов) при закры­тии соответствующих субсчетов.

3. Закрываются внутренними проводками все субсчета, от­крытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

Д-т сч. 92/1 «Внереализационные доходы» - К-т сч. 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание внереализационных доходов при закрытии субсчета 92/1.

Д-т сч. 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - К-т сч. 92/2 «Внереализационные расходы» (92/3 «Налог на добавленную стоимость», 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов») - списание внереализа­ционных расходов (НДС и прочих налогов и сборов из внереали­зационных доходов) при закрытии соответствующих субсчетов.

4. Определяют сальдо по субсчетам 90/9 (прибыль или убы­ток от реализации), 91/9 (прибыль или убыток от операционной деятельности) и 92/9 (прибыль или убыток от внереализаци­онных операций), которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, все субсчета, открытые к счету 90 «Реали­зация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереа­лизационные доходы и расходы» обнуляются, т. е. начальные остатки на 1 января каждого нового отчетного (финансового) года равны нулю.

На втором этапе сумма чистой прибыли (убытка) отчетно­го года заключительной записью декабря со счета 99 «Прибыли и убытки» относится в состав нераспределенной прибыли про­шлых лет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» — в случае превышения кредитового оборота по счету 99 над дебетовым оборотом (от­ражение суммы чистой прибыли);

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - в случае превышения дебетового оборота по счету 99 над кредитовым оборотом (от­ражение суммы убытка).

Каждый финансовый год начинается с нулевого остатка по счету 99 «Прибыли и убытки».

11.6. Учет резервов предстоящих расходов

В целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения, организациям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов.

Организации за счет издержек производства (обращения) могут создавать резервы:

· для оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае нерав­номерного ухода их в отпуска в течение года (включая отчисле­ния по социальному страхованию);

· выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· проведения ремонтов собственных и арендованных основ­ных средств (резервы на финансирование ремонтов отдельных видов основных средств, резервы по видам ремонтов);

· проведения ремонтов и замены автомобильных шин;

· покрытия затрат по гарантийному ремонту и обслужива­нию;

· возмещения производственных затрат по подготовитель­ным работам в связи с сезонным производством;

· покрытия затрат по рекультивации земель и т. д.

Для обобщения информации о состоянии и движении ре­зервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» от­ражают операции по начислению резервов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26, 44 и т. п.).

Формирование резерва отражается ежемесячно с включени­ем резервируемых сумм в состав себестоимости.

По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отра­жают использование резерва предстоящих расходов, т. е. списа­ние фактически произведенных расходов и платежей, осущест­вленных за счет резервных сумм в корреспонденции с кредитом счетов по учету списываемых расходов:

К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость автомобильных шин, переданных со склада для установки на транспортном средстве;

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (69) - на суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых и социальных отпусков, и суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм начисленной дополнительной заработной платы;

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - на фактичес­кую себестоимость подготовительных работ в сезонных отрас­лях и расходы по рекультивации земель.

Суммы, зарезервированные для того или иного вида оплат или расходов, используются в организациях строго по целево­му назначению.

Для создания соответствующих резервов предстоящих рас­ходов организация должна предусмотреть их создание в учет­ной политике на соответствующий год, составить расчет еже­месячных отчислений на текущий год и остатка резерва на на­чало следующего года.

Так, если в организации создается резерв для оплаты от­пусков рабочим организации, то ежемесячно в данный резерв производят отчисления планового процента исходя из факти­чески начисленной в отчетном периоде заработной платы ра­бочим и пособий по временной нетрудоспособности. Плано­вый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к годовому плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков).

В состав резерва, кроме суммы заработной платы за отпуск, включаются и предстоящие отчисления в фонд социального страхования и обеспечения от этой заработной платы.

При создании резерва для проведения ремонтов собствен­ных и арендованных основных средств, по которым имеются сметы затрат, суммы отчислений в резерв определяются еже­месячно пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по смете).

В конце года, после инвентаризации образования и расхо­дования сумм резервов (по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств), начисленные суммы резервов корректируются до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начис­ленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Если же резерв образован излишне по сравнению с фактическими расходами, то разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным видам резервов.