Признание отложенных налоговых активов после подготовки первой отчетности после объединения бизнеса

Если в течение оценочного периода потенциальная выгода приобретаемой компании от переноса убытков в уменьшение налогооблагаемой прибыли будущих периодов или от других отложенных налоговых активов не соответствовала критериям признания в качестве отдельного актива на дату объединения, но впоследствии эти критерии были удовлетворены, покупатель должен признать эту выгоду в качестве отложенного возмещения налога в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль.

Покупатель должен также уменьшить балансовую стоимость гудвилла на равнозначную сумму и признать это уменьшение в качестве расхода.

ПРИМЕР. Пересмотр отложенных налогов и гудвила Вы купили группу компаний за $800 млн. Первоначальная стоимость чистых активов группы составила $725 млн., при этом стоимость гудвила составляла $75 млн. (800 млн. - 725млн.). Затем было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере $15 млн. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвилла, поэтому его стоимость подлежит уменьшению до $60 млн. (800 млн. - 740млн.). Отложенный налоговый актив признается в качестве дохода (уменьшает расход по налогу на прибыль), а уменьшение стоимости гудвила – в качестве прочего расхода.
(в млн. долл. США)	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Прочие расходы – Гудвил	ОПУ
Гудвил	ББ
Отложенный налоговый актив	ББ
Расход по налогу на прибыль	ОПУ
Признание отложенного налогового актива

ПРИМЕР. Стоимость отложенного налогового актива меньше стоимости гудвила Вы купили группу компаний за $800 млн. Первоначально стоимость чистых активов группы составляла $725 млн., при этом стоимость гудвила составляла $75 млн. (800 млн. - 725млн.). В этом примере стоимость гудвила меньше, чем стоимость отложенного налогового актива. Затем было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере $90 млн. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвила. Гудвил полностью списывается, при этом отрицательного гудвила не возникает. Отложенный налоговый актив признается в качестве отложенного налогового возмещения (уменьшает расход по налогу на прибыль), а уменьшение стоимости гудвила – в качестве прочего расхода.
(в млн. долл. США)	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Прочие расходы - Гудвил	ОПУ
Гудвил	ББ
Отложенный налоговый актив	ББ
Расход по налогу на прибыль	ОПУ
Признание отложенного налогового актива

Ограниченная возможность ретроспективного применения

Компания может применять требования МСФО (IFRS) 3 к гудвилу, признанному в учете до 31 марта 2004 года, при условии, что компания также будет перспективно применять требования МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38. Для всех объединений все оценки и прочая использованная информация должны были быть получены на дату первоначального признания.

Обратные покупки

При обратных покупках осуществляется приобретение акций покупателя, а эмитент является приобретаемой компанией.

Например, частная компания организует покупку своей компании более мелкой компанией, акции которой котируются на фондовой бирже, чтобы получить допуск к листингу.

С юридической точки зрения эмитент акций является материнской компанией, а приобретаемая компания – дочерней. С точки зрения контроля дочерняя компания может обладать возможностью управлять финансовой и хозяйственной политикой своей материнской компании.

ПРИМЕР. Обратная покупка: материнская компания и покупатель

«Маленькая компания» покупает «Большую компанию» на условиях обратной покупки.

«Маленькая компания» формально является материнской компанией, однако покупателем является «Большая компания», поскольку она контролирует финансовую и хозяйственную политику «Маленькой Компании».

Отнесение затрат на объединение бизнеса и оценка стоимости гудвилла производятся на основе величины чистых активов «Маленькой компании».

Для оценки стоимости объединения бизнеса и гудвилла по справедливой стоимости переоцениваются активы «Маленькой компании», а не «Большой компании».

Учет обратной покупки предусматривает отнесение затрат на объединение на дату покупки и не применяется к операциям, совершенным после объединения бизнеса.

Стоимость объединения бизнеса

Стоимость объединения бизнеса включает справедливую стоимость акций, выпущенных в целях объединения.

Если объявленной цены размещения акций не существует, то справедливая стоимость акций может быть оценена покупателем на основе справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании. Выбор способа оценки зависит от того, какой способ дает более достоверный результат.

При обратной покупке считается, что затраты на объединение бизнеса несет компания, которая формально (юридически) является дочерней (компания-покупатель).

ПРИМЕР. Обратная покупка - стоимость объединения бизнеса

«Маленькая компания» покупает «Большую компанию» на условиях обратной покупки. Считается, что затраты были понесены «Большой компаний» в форме акций, выпущенных «Большой компанией» и переданных «Маленькой компании».