Юридическая и профессиональная ответственность аудитора

Источники:

1.ФЗ №119 от 07.08.2001г.

2.Кодекс этики аудиторов России

3.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

4.Гражданский кодекс

5.Уголовный кодекс.

Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом (Кодекс этики аудиторов).

Профессиональная ответственность аудитора перед заказчиком может возникнуть при неисполнении или ненадлежащем исполнении аудитором его обязанностей, если это привело к убытку заказчика.

Причины можно разделить на 2 группы:

1.исходя из принятого в гражданском праве понятия неосторожной вины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации из-за невнимательности, неправильную оценку фактов вследствие недостаточной квалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которого необоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильные выводы.

2.исходя из принятого в гражданском праве понятия умышленной вины- намеренное искажение результатов поверки.

Претензии к аудитору могут возникнуть в том случае, если со стороны заказчика не было либо утаивания информации, либо предоставления недостоверной информации. Это следует учитывать при заключении договора на аудиторскую проверку, в котором д.б. четко оговорены, с одной стороны, обязанности и ответственность аудиторов, а с другой стороны, обязанности и ответственность заказчика.

Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведена неквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности тому аудитору, который его проверял, с заявлением о назначении проверки качества аудиторского заключения. Это проверка проводится за счет средств заказчика. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для заказчика или для государства, с аудитора м.б. взысканы на основании решения суда:

-понесенные убытки в полном объеме

-расходы на проведение перепроверки

-штраф.

Орган, выдавший лицензию, может также назначить проверку качества аудиторского заключения по собственной инициативе.

Ответственность аудитора может возникнуть и при несоблюдении конфиденциальности информации (понятие аудиторская тайна- ФЗ №119 статья 8). При нарушении конфиденциальности информации у аудиторской организации м.б. аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности (ФЗ №119 статья 11).

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг, согласно законодательству и условиям договора.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ (закон №119-ФЗ статья 21).

Проверка правильности отражения в балансе источников собственных средств

3 раздел баланса «Капитал и резервы».

К источникам собственных средств относятся:

-уставный капитал

-добавочный капитал

-резервный капитал

-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

При аудите собственного капитала организации требуется проверить:

I.1.Правильность формирования УК предприятия

Источники информации по УК:

-устав и учредительный договор

-бухгалтерский баланс

-форма 3.

УК- совокупность вкладов учредителей (для ОАО- номинальная стоимость акций).

В балансе показывается величина УК по номинальной стоимости акций, либо совокупность вкладов учредителей (min величина ст.26 ФЗ №208- 1000МРОТ- ОАО, 100МРОТ- ООО, ЗАО).

Основные операции на счетах б.у. при формировании УК

-отражается по взносам учредителей в УК

Д75 К80

(согласно ФЗ №208 в балансе показывается полная сумма УК, зарегистрированная в учредительных документах).

Эта сумма м.б. погашена:

ﻫ 50% вносится в момент создания организации

ﻫ остальные 50% в течение года с момента гос.регистрации.

- по внеоборотным активам

Д08 К75, Д01(04) К08

- по материальным товарам и т.д.

Д10(41,58) К75

Величина УК неизменна, изменяется только по решению учредителейÞполная процедура перерегистрации фирмы.

2.Увеличение УК

проверяются операции по дополнительной эмиссии акций. Дополнительная эмиссия осуществляется по цене, определяемой Советом Директоров, но не ниже номинальной стоимости.

Д75 К80- номинальная цена акций

Д51 К75- по рыночной цене продажа акций

Разница между ценой называется эмиссионный доход и отражается

Д75 К83.

-увеличение УК за счет имущества общества

ﻫ за счет добавочного капитала

ﻫ нераспределенная прибыль

Д83(84) К80.

3.Уменьшение УК

доведение УК до величины чистых активов (ЧА)

Д80 К84.

Если в результате такого уменьшения величина УК станет меньше, определенного законодательством, то организация должна объявить себя банкротом. По решению учредителей аннулирование акций с целью дальнейшей перепродажи.

4.В независимости от целей выкупа собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются на сч.81. в балансе отражаются в 3 разделе со знаком «-».

Выкуп акций осуществляется по цене выше и ниже номинала

Д81 К50(51)- оплата выкупленных акций

Д80 К81- уменьшение УК.

Решение об аннулирование акций д.б. принято в течение 3-х дней.

Д80 К81.

II.Добавочный капитал

1.переоценка (дооценка)

Д01 К83.

2.имиссионный доход

Д75 К83

3.взнеос в УК в иностранной валюте