ФВ представляют собой инвестиции в фин активы в форме денежных или иных средств с целью получения экономических выгод

1.инвестиции в цен бум

2.вклады в УК др. орг-ций, в т.ч. зависимых и дочерних обществ

3.депозитные вклады кредитных орг-ций (сч. 55)

4.ДЗ, приобретенная по уступке прав требования и договору цессии

5.вклады орг-ции – товарищества в совместную деятельность (по договору простого товарищеста)

6.и др. подобные фин активы

ФВ имеют ряд особенностей:

- обладают большей ликвидностью, чем др. активы

- обеспечивают доходность инвестиций, и в то же время они явл достаточно рисковыми активами (влияние внешних факторов)

Для принятия к б/у А в качестве ФВ необходимо одновременно выполнение 3-х условий:

1. документальное подтверждение права собственности на объекты ФВ (акты приема-передачи цен бум, бланки, сертификаты цен бум, банк выписки, первичные документы, подтверждающие перечисление д/с и др. А, накладные и т.п., юр документы: договоры займа, цессии, простого товарищества, учредительные и др.; по векселю: залоговый или препоручительный индоссамент)

2. переход к орг-ции фин рисков, т.е. риска платежеспособности, ликвидности, снижения рын. ст-ти А и др.

3. способность приносить орг-ции экономические выгоды в виде %, дивидендов, повышения рын. ст-ти

ФВ, отвечающие условиям учитываются на сч 58 по ПС.

Однако, сч. 58 не предназначен для учета:

- товарнух векселей покупателей и заказчиков, полученных в обеспечение ДЗ (сч.62.3)

- депозитные и сберегательные сертификаты (сч. 55.3)

- производные цен. бум.

- собственные акции, выкупленные у акционеров (учитываются на сч 81)

Единица б/у ФВ выбирается орг-цией самостоятельно и зависит от вида ФВ, порядка их приобретения и использования.

К сч. 58 могут открываться субсчета:

58.1 – паи и акции (долевые цен. бум)

58.2 – долговые цен. бум.

58.3 – предоставленные займы

58.4 – вклады по договору простого товарищества

58.5 – полученные права требования и др.

58.6 – вклады в зависимые общества

Аналитический учет ФВ д/б организован по единицам учета, контрагентам, срокам погашения, по степени их обращения на рынке аналогичных ФВ.

В соответсвии с ПБУ 19/02 все ФВ делятся на 2 группы:

1.ФВ по кот определяется их текущая руночная ст-ть

2.ФВ, по кот их текущая рыночная ст-ть не определяется

По цен бумагам в аналитическом учете необходимо наличие след инфо-ии: наименование, эмитент, №, серия, номинальная ст-ть, цена покупки, расходы на приобретение, общее кол-во, дата покупки/продажи, место хранения и др.

Все эти данные предусмотрены в регистре аналитического учета в книге учета цен. бум.

С (.) зрения инвесторов существует несколько оценок цен. бум.: номинальная, рыночная, учетная, балансовая, первоначальная, средняя и оценка по способу ФИФО.

Учетные регистры: ж-о №2, 2/1, 8, 3, ведомость № 7.

Формы отчетности: 1, 2, 4, 5, пояснительная записка.

Приобретение ФВ.

ФВ принимаются к б/у по ПС, которая формируется непосредственно в Д 58 в сумме фактических затрат для инвестора.

Порядок опеределения ПС зависит от способа и вида ФВ:

1.Д 58 К 76 – приобретение цен. бум., ДЗ по уступке прав

Д 76 К 51 – оплата

2.Д 76 К 62 – при не денежных расчетах

3.Д 58 К 71 – при приобретении цен. бум. Подотчетными лицами.

4. Д 58 К 98.2 – безвозмездное поступление ФВ

Д 98 К 91.1 – по мере начисления дохода

5. Д 58 К 75.1 – по согласованной ст-ти, если ст-ть цен. бум. полученных от учредителей больше 200 МРОТ, необходима их оценка независимым оценщиком.

6. Д 58.3 К 50, 51, 10, 41 – предоставление займа третьим лицам

Начисление дохода по ФВ:

Д 58 К 91.1– начислены % (доходы) по ФВ по предоставленным займам

Д 55.3 К 91.1 - % по депозитным вкладам

Д 76.3 К 91.1 – начислены доходы от участия в УК, совместной деятельности.

Цен. бум. не принадлежащие орг-ции, по находящимся на хранении в соответствии с условиями договора принимаются к учету по договорной стоимости за балансом. 008,009

Изменение ПС ФВ.

ПС ФВ по которой они приняты к б/у может изменяться. ПБУ 19/02 ФВ делятся на 2 группы для последующей оценки:

1. ФВ по кот-м определяется текущая рыночная ст-ть: котируемые цен. бум. или пифы. Эти цен. бум. отражаются в бух. отчетности на конец отчетного года по рын. ст-ти, т.е. производится их корректировка их учетной ст-ти.

Д 58 К 91.1 – при увеличении рын. ст-ти

Д 91.2 К 58 – при снижении рын ст-ти

В соответствии с ПБУ 18/02 по таким доходам и расходам образуются постоянные налоговые активы или обязательства.

Если ранее котированный актив переоценивался, а затем стал не котируемым, о в б/у и отчетности такие цен бум отражаются по стоимости последней оценки.

2. по ФВ текущая рын. ст-ть не определяется и ПС по общему правилу явл балансовой ст-тью, но с учетом суммы резервов под их обесценение. Такие резервы (сч. 59) формируются за счет фин. результата в соответствии с УП.

Д 91.2 К 59 – на сумму отчислений в резерв в составе прочих расходов.

По долговым цен. бум 2 гр орг-ям разрешается разницу между ПС и номинальной ст-тью в течение срока их обращения равномерно относить на фин. р-ты по мере начисления доходов по ним. Т.о. к концу срока погашения их учетная ст-ть будет = номинальной.

Покупаем облигацию номинальной ст-тью 60 000 по цене 50 000, срок погашения 5 лет. 20% - год доход.

Приобретаем: Д 58 К 76 – 50 000

Принят к учету: Д 76 К 51– 50 000

Начислен доход: Д 76.3 К 91.1– 12 000 (за год)

Доведение до номинальной ст-ти: Д 58 К 91.1 – 2 000 (в год)

Данный порядок должен быть предусмотрен УП орг-ции.

Д 91.2 К 58 – превышение фактических затрат над номинальной ст-тью.

Обесценение ФВ.

Обесценение – это устойчивое снижение ст-ти не котируемых ФВ; снижение велечины эк-их выгод, кот орг-ция рассчитывает получить в обычных условиях.

Проверка ФВ на обесценение производится не реже 1 раза в год на 31.12. При наличии признаков обесценения создаются оценочные резервы.

Признаки:

1.появление у орг-ции эмитента ФВ признаков банкротства

2.конъюктура рынка аналогичных ФВ свидетельствует о снижении их ст-ти

3.снижение (отсутствие) поступлений в форме %, дивидендов с высокой вероятностью их снижения в будущем.

Величина резерва под обесценение ФВ определяется как разность между расчетной ст-тью ФВ (по кот. они м/б реализованы в данный момент) и их учетной ст-тью.

Учет выбытия ФВ.

Имеет место в случаях возврата займов, погашения, продажи, безвозмездной передачи и уступки цен. бум., их передачи в УК др. орг-ций, либо напротив изъятие вкладов, долей, передача в доверительное управление, а так же филиалам, обособленным подразделениям, возврат вкладов из совместной деятельности.

Цен. бум. может выбывать на основании договоров купли-продажи, мены, цессии, доверительного управления и учредительных договоров.

Поступление от продажи, погашение ФВ, как правило, относится к прочим доходам, а у профессиональных участников РЦБ операции с цен. бум. относятся к обычной деятельности.

Д 91.2 (90.2) К 58 – на учетную ст-ть

Д 76 (62) К 91.1 (90.1) – цена продажи

Д 91.2 К 76, 51, 71 – на сумму расходов, связанных с продажей

Д 91.9 (90.9) К 99 – на сумму прибыли от продажи

Д 10, 41, 50, 51 К 58 – возврат займов

При погашении ДЗ, ранее приобретенной по уступке прав

Д 58.5 К 76 – приобретена ДЗ

Д 76 К 51– оплата

Д 76 К 91.1– на сумму дохода по предъявленному должнику требованию

Д 91.2 К 58.5 – на учетную ст-ть ФВ

Д 91 К 68 – начислен НДС (сумма превышений доходов над расходами)

Д 91.9 К 99 – получена прибыль от погашения ДЗ