Организация не вправе корректировать показатели в финансовой отчетности при наступлении некорректирующих событий после отчетной даты
К некорректирующим событиям после отчетной даты могут относиться:
- существенное объединение бизнеса, произошедшее после отчетной даты и учитываемое в соответствии с IFRS 3 "Объединения бизнеса", или выбытие крупной дочерней организации;
- утверждение плана об изменениях в хозяйственной деятельности, например закрытие части бизнеса;
- существенные сделки по приобретению активов или их реклассификации в долгосрочные активы, предназначенные для продажи, учитываемые в соответствии с IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", выбытие активов или их государственная национализация;
- последствия чрезвычайных ситуаций - пожаров, наводнений, произошедших после отчетного периода;
- подтверждение предстоящей существенной реструктуризации или ее начало, учитываемые в соответствии с IAS 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы";
- существенные сделки с обыкновенными и потенциальными обыкновенными акциями, совершенные после отчетного периода и учитываемые в соответствии с IAS 33 "Прибыль на акцию";
- очень существенные изменения в стоимости активов или курсовых разниц, произошедшие после отчетной даты;
- изменения в налоговом законодательстве, оказывающие существенное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства, объявленные после отчетной даты;
- заключение существенных контрактов и возникновение обязательств, например при предоставлении гарантий;
- начало крупного судебного процесса, связанного исключительно только с теми событиями, которые произошли после отчетной даты.
При наступлении некорректирующих событий, произошедших после отчетной даты, не требуется корректировка показателей финансовой отчетности. Но эти события могут быть настолько существенны, что их отсутствие способно повлиять на принятие экономического решения пользователями. Составители финансовой отчетности обязаны раскрыть в примечаниях информацию о всех событиях, признанных некорректирующими, произошедшими после отчетной даты.
Пример. Руководству организации стало известно о краже имущества, произошедшей после отчетной даты, но до момента утверждения финансовой отчетности к выпуску. Событие было квалифицировано как некорректирующее событие после отчетного периода. Соответственно, организация не вправе корректировать показатели в финансовой отчетности, но должна раскрыть информацию в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности о характере события и дать оценку его финансовых последствий, если это представляется возможным.
При объявлении организацией о выплате дивидендов владельцам долевых инструментов после окончания отчетного периода корректировки в финансовой отчетности не производятся, так как на дату составления отчетности таких обязательств у организации не было. Но данное событие является существенным, и отчитывающаяся организация обязана в примечаниях к финансовой отчетности раскрыть такую информацию.
Пример. В период после отчетной даты организация объявила о выплате дивидендов акционерам. Событие произошло после окончания отчетного периода, и на дату составления отчетности у организации обязательств по выплате дивидендов нет. Следовательно, показатели финансовой отчетности нет необходимости корректировать. Данная информация существенна и может повлиять на принятие решения пользователями финансовой отчетности. Информацию о начисленных дивидендах необходимо раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности для показателя нераспределенной прибыли.
Раскрытие информации
Организация должна раскрыть в финансовой отчетности следующую информацию:
- дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, наименование руководящего органа, утвердившего отчетность, указание на других уполномоченных лиц, имеющих право на внесение изменений в отчетность после ее выпуска;
- все корректирующие события после отчетного периода и внесенные корректировки показателей финансовой отчетности;
- уточняющие сведения, ставшие известными после отчетной даты, которые подтверждают показатели, представленные в финансовой отчетности;
- все некорректирующие события, их характер и оценку финансовых последствий для каждой категории некорректирующих событий или констатацию факта о невозможности оценки таких последствий.
Задания для самостоятельной работы
Вопросы для самопроверки
1. Каковы цели IAS 10 "События после окончания отчетного периода"?
2. Дайте определение событиям после отчетной даты.
3. Что является датой утверждения финансовой отчетности?
4. Что является отчетным периодом и отчетной датой финансовой отчетности?
5. Что относится к корректирующим событиям после отчетного периода?
6. Какие события могут относиться к корректирующим событиям после отчетного периода?
7. Как влияют корректирующие события после отчетной даты на показатели финансовой отчетности?
8. Что является некорректирующими событиями после отчетного периода?
9. Какие события могут относиться к некорректирующим событиям после отчетной даты?
10. Как влияют некорректирующие события после отчетной даты на показатели финансовой отчетности?
11. Как отражается событие о начислении дивидендов владельцам долевых инструментов, произошедшее после окончания отчетного периода?
12. Каковы требования к раскрытию информации в соответствии с IAS 10 "События после окончания отчетного периода"?
Тесты