Амортизируются ли объекты инвестиционной недвижимости при применении модели оценки по справедливой стоимости?
а) да, все амортизируются;
б) нет, все не амортизируются;
в) амортизируются амортизируемые объекты в соответствии с IAS 16 "Основные средства".
9. Убыток от обесценения инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости:
а) отражается как убыток от обесценения инвестиционной недвижимости;
б) относится на уменьшение резерва от переоценки;
в) относится на уменьшение резерва от переоценки, а при его отсутствии - на убыток от обесценения.
10. Убыток от снижения стоимости инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости:
а) отражается как убыток от изменения стоимости инвестиционной недвижимости;
б) относится на уменьшение резерва от переоценки;
в) относится на уменьшение резерва от переоценки, а при его отсутствии - на убыток от обесценения.
11. Доход от увеличения стоимости инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости:
а) отражается как доход, в пределах суммы ранее списанного убытка от обесценения инвестиционной недвижимости;
б) относится на увеличение резерва от переоценки;
в) относится на увеличение резерва от переоценки, а при его отсутствии - на доход.
12. Доход от увеличения стоимости инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости:
а) отражается как доход от изменения стоимости инвестиционной недвижимости;
б) относится на увеличение резерва от переоценки;
в) относится на увеличение резерва от переоценки, а при его отсутствии - на доход от обесценения.
13. Объект инвестиционной недвижимости списывается с баланса, если:
а) передается в операционную аренду;
б) передается в финансовую аренду;
в) занимается владельцем.
14. Если объект инвестиционной недвижимости будет занимать владелец недвижимости, то:
а) требуется переклассификация объекта в запас;
б) объект по-прежнему будет числиться как инвестиционная недвижимость;
в) требуется переклассификация объекта в основное средство.
Ответы к тестам
| N вопроса | Ответ | N вопроса | Ответ |
| в | б | ||
| в | а | ||
| а | а | ||
| в | а | ||
| б | а | ||
| а | б | ||
| в | в |
Практические задания
1. Определение объектов инвестиционнной недвижимости
Цель. Закрепить теоретические знания по определению объектов инвестиционной недвижимости, усвоить порядок оценки инвестиционной недвижимости по моделям первоначальной стоимости и справедливой стоимости. Также усвоить отличие модели оценки основных средств по переоцененной стоимости от модели оценки инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости.
Содержание задания 1. Определите, какие из перечисленных объектов будут относиться к инвестиционной недвижимости. Аргументируйте свой ответ.
Методические рекомендации. При классификации объектов в качестве инвестиционной недвижимости следует обратить внимание, что к инвестиционной недвижимости могут относиться земельные участки, здания или часть здания, отвечающие критериям признания инвестиционной недвижимости. Для классификации недвижимости как инвестиционной важна цель ее использования. Переоценка объектов инвестиционной недвижимости и основных средств, оцениваемых по первоначальной стоимости, осуществляется фактически одинаково. При решении этой группы задач следует руководствоваться стандартом IAS 16 "Основные средства". Отражение в учете переоценки инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости и основных средств по переоцененной стоимости осуществляется на разной основе. Для отражения результатов переоценки основных средств следует руководствоваться положениями Стандарта 16 "Основные средства", а для отражения результатов переоценки инвестиционной недвижимости - положениями IAS 40 "Инвестиционное имущество". Также следует обратить внимание, что инвестиционная недвижимость, оцениваемая по справедливой стоимости, не амортизируется.
Пример оформления. Организация является собственником оборудования, предназначенного для предоставления в финансовую аренду.
Вывод. Объект не относится к инвестиционной недвижимости. На это указывают два факта. К инвестиционной недвижимости могут относиться земельные участки, здания, часть здания при соответствии определенным критериям, установленным IAS 40 "Инвестиционное имущество". Оборудование не является недвижимостью и не может быть инвестиционной недвижимостью. Второй факт, который указывает, что объект не относится к инвестиционной недвижимости, - это цель его использования. К инвестиционной недвижимости может относиться собственная недвижимость арендодателя, предназначенная для сдачи в операционную аренду, или недвижимость, полученная по договору финансовой аренды и переданная по договору операционной аренды.
Условия задания 1 <1>.
--------------------------------
<1> Здесь и далее после каждого задания делается соответствующий вывод.
1. Земельный участок, назначение которого на дату составления отчетности не определено.
2. Оборудование, назначение которого на дату составления отчетности не определено.
3. Здание, являющееся собственностью организации и переданное в аренду по договору операционной аренды.
4. Здание, являющееся собственностью организации и переданное в аренду по договору финансовой аренды.
5. Здание, полученное по договору финансовой аренды и переданное в аренду по договору операционной аренды.
6. Объект недвижимости, строительство которого осуществляется по поручению третьих лиц, предназначенный для сдачи в финансовую аренду.
7. Объект недвижимости, создаваемый организацией и предназначенный для передачи в операционную аренду.
8. Здание, занимаемое владельцем.
9. Организация передала в операционную аренду часть здания, принадлежащего ей на правах собственности. По договору с арендатором сотрудники организации-владельца могут посещать столовую в сданной в аренду части здания. Расходы по обслуживанию столовой полностью относятся к организации-арендодателю. Оказываемая дополнительная услуга носит незначительный характер по отношению ко всему соглашению в целом.
2. Учет операций по изменению стоимости объектов
инвестиционной недвижимости и основных средств
Содержание задания 2. Отразите в учете операции по изменению стоимости объектов инвестиционной недвижимости и основных средств, оцениваемых по модели первоначальной стоимости, справедливой стоимости и переоцененной стоимости.
Пример оформления. Организация является собственником здания, которое классифицировано как инвестиционная недвижимость. К инвестиционной недвижимости применяется модель оценки по справедливой стоимости. Балансовая стоимость здания составляет 10 млн руб. На дату составления отчетности определено, что стоимость здания увеличилась на 25%. Новая балансовая стоимость будет составлять 12,5 млн руб.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Признание дохода от переоценки инвестиционной недвижимости | 2,5 млн руб. | Инвестиционная недвижимость | Доход от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости |
Условия задания 2.
1. Организация является собственником здания, которое классифицировано как инвестиционная недвижимость. К инвестиционной недвижимости применяется модель оценки по первоначальной стоимости. Балансовая стоимость здания составляет 20 млн руб. Накопленная амортизация - 2 млн руб. На дату составления отчетности определено, что стоимость здания уменьшилась на 25%.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
2. Организация является собственником здания, которое классифицировано как основное средство. К объектам этого класса применяется модель оценки по первоначальной стоимости. Балансовая стоимость здания составляет 20 млн руб. Накопленная амортизация - 2 млн руб. На дату составления отчетности определено, что стоимость здания уменьшилась на 25%.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
3. Организация является собственником здания, которое классифицировано как инвестиционная недвижимость. К инвестиционной недвижимости применяется модель оценки по первоначальной стоимости. Балансовая стоимость здания составляет 15 млн руб. Накопленная амортизация - 1,5 млн руб. На дату составления отчетности определено, что стоимость здания увеличилась на 35%. В прошлом периоде здание проходило тестирование на обесценение, и было определено, что его стоимость снизилась. Организация в учете отразила снижение первоначальной стоимости - на 5 млн руб. и накопленной амортизации - на 500 тыс. руб.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
4. Организация является собственником здания, которое классифицировано как основное средство. К этой классификационной группе основных средств применяется модель оценки по первоначальной стоимости. Балансовая стоимость здания составляет 15 млн руб. Накопленная амортизация - 1 млн 500 тыс. руб. На дату составления отчетности определено, что стоимость здания увеличилась на 35%. В прошлом периоде здание проходило тестирование на обесценение, и было определено, что его стоимость снизилась. Организация в учете отразила снижение первоначальной стоимости - на 5 млн руб. и накопленной амортизации - на 500 тыс. руб.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
5. Организация является собственником здания, которое классифицировано как инвестиционная недвижимость. К инвестиционной недвижимости применяется модель оценки по справедливой стоимости. Балансовая стоимость здания составляет 20 млн руб. На дату составления отчетности определено, что стоимость здания увеличилась на 10%.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
6. Организация является собственником здания, которое классифицировано как основное средство. К объектам этого класса применяется модель оценки по переоцененной стоимости. Балансовая стоимость здания составляет 20 млн руб. Накопленная амортизация - 2 млн руб. На дату составления отчетности определено, что стоимость здания увеличилась на 10%.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
7. Организация является собственником здания, которое классифицировано как инвестиционная недвижимость. К инвестиционной недвижимости применяется модель оценки по справедливой стоимости. Балансовая стоимость здания составляет 22 млн руб. На дату составления отчетности определено, что стоимость здания уменьшилась на 20%. Ранее объект был переоценен, и доход от изменения справедливой стоимости составил 2 млн руб.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
8. Организация является собственником здания, которое классифицировано как основное средство. К объектам этого класса применяется модель оценки по переоцененной стоимости. Балансовая стоимость здания составляет 22 млн руб. Накопленная амортизация - 2 млн 200 тыс. руб. На дату составления отчетности определено, что стоимость здания уменьшилась на 20%. Ранее объект переоценивался, и был создан резерв по переоценке в сумме 1 млн 800 тыс. руб.
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
4.5. IAS 36 "Обесценение активов"
В некоторых стандартах по учету активов есть требование оценки в соответствии с IAS 36 "Обесценение активов". Например, IAS 16 "Основные средства", IAS 38 "Нематериальные активы", IAS 17 "Аренда" и др.
Цель стандарта. Цель стандарта IAS 36 заключается в том, чтобы проводилась оценка активов по установленной стандартом процедуре (с целью отражения стоимости активов в отчетности) и величине, не превышающей возмещаемую сумму.
Сфера применения стандарта. IAS 36 не применяется в отношении оценки следующих активов:
- запасов, которые учитываются в соответствии с IAS 2 "Запасы";
- активов, учитываемых в соответствии с IAS 11 "Договоры на строительство";
- активов, учитываемых в соответствии с IAS 19 "Вознаграждения работников";
- финансовых активов, учитываемых в соответствии с IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";
- инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости в соответствии с IAS 40 "Инвестиционное имущество";
- биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости в соответствии с IAS 41 "Сельское хозяйство";
- отложенных расходов и нематериальных активов, учитываемых в соответствии с IFRS 4 "Договоры страхования";
- долгосрочных активов, предназначенных для продажи в соответствии с IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".
| Активы, подлежащие тестированию на обесценение, делятся на: - активы, в отношении которых проводится обязательное тестирование; - активы, на обесценение которых указывают признаки |
В соответствии с IAS 36 обязательному ежегодному тестированию на обесценение подлежат следующие активы:
- нематериальные активы, у которых срок полезного использования не ограничен;
- нематериальные активы, которые на момент составления отчетности не используются;
- деловая репутация, полученная в результате объединения организаций, в соответствии с IFRS 3 "Объединения бизнеса".
В отношении других активов организации как минимум ежегодно, на дату составления отчетности, должны проверять показатели, которые указывают на возможное обесценение актива.
На факт обесценения актива могут указывать внешние и внутренние источники информации.
Внешние источники информации:
- рыночная стоимость актива уменьшилась на более существенную величину, чем предполагалось в течение времени или обычного использования;
- произошли существенные изменения или они предполагаются в ближайшем будущем в сфере действия организации (изменения в технологических, рыночных, экономических, юридических и других условиях), которые могут отрицательно сказаться на стоимости актива;
- существенно увеличились процентные банковские ставки или другие показатели прибыльности инвестиции, которые влияют на расчет эффективности использования актива;
- балансовая стоимость чистых активов выше их рыночной капитализации.
Внутренние источники информации:
- актив имеет физические повреждения или морально устарел;
- существенные изменения в процессе использования актива, которые могут быть связаны с прекращением использования актива, реорганизацией деятельности организации, изменением срока полезного использования актива и т.п.;
- анализ показателей отчетности, которые позволяют сделать вывод, что эффективность использования активов ниже прогнозируемой.
Приведенный перечень внутренних и внешних показателей, указывающих на возможное обесценение актива, не является исчерпывающим. Организации могут выявить другие признаки, на основании которых можно сделать вывод о необходимости пересмотреть балансовую стоимость активов.
Необходимость проведения тестирования на обесценение заключается в том, чтобы балансовая стоимость актива не превышала его возмещаемую стоимость.