Отчет о прибылях и убытках. В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка;
В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.
В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат, или метод себестоимости продаж (реализации).
Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. таблицу). Различия между вариантами можно показать графически (см. схему).
Таблица сопоставления двух форматов
отчета о прибылях и убытках
┌────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐
│ Первый формат │ Второй формат │
├──────────────────────────┬─────┼──────────────────────────┬────┤
│Поступления от продаж (+) │ 1680│Поступления от продаж (+) │1680│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Затраты на производство: │ │Себестоимость проданной │ 850│
│материалы (-) │ 500│продукции (-) │ │
│заработная плата (-) │ 600├──────────────────────────┼────┤
│амортизация (-) │ 100│Управленческие расходы (-)│ 270│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Прочие расходы (-) │ 120│Коммерческие расходы (-) │ 130│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Себестоимость запасов │ │Операционный результат │+430│
│готовой продукции и │ │продаж (+, -) │ │
│незавершенного │ │ │ │
│производства: │ │ │ │
│на начало года (-) │ 250│ │ │
│на конец года (+) │ 320│ │ │
├──────────────────────────┼─────┤ │ │
│Операционная прибыль │ +430│ │ │
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Иные доходы и поступления │ 150│Иные доходы и поступления │ 150│
│(+) │ │(+) │ │
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Иные расходы и убытки (-) │ 280│Иные расходы и убытки (-) │ 280│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Прибыль до налогообложения│ +300│Прибыль до налогообложения│+300│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Налог на прибыль │ 100│Налог на прибыль │ 100│
├──────────────────────────┼─────┼──────────────────────────┼────┤
│Чистая прибыль │ 200│Чистая прибыль │ 200│
└──────────────────────────┴─────┴──────────────────────────┴────┘
Формат себестоимости Формат затрат
┌───────────────────────────────┐┌───────────────────────────────┐
│ Доход от продаж ││ Доход от продаж │
├───────────────────┬───────────┤├──────────┬──────────┬─────────┤
│ Себестоимость │ Прибыль ││ Затраты │ Изменение│ Прибыль │
└───────────────────┴───────────┘│ (расходы)│ запасов │ │
└──────────┴──────────┴─────────┘
Исчисление операционной прибыли по формату затрат
Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:
1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:
- готовой продукции и товаров;
- ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;
- доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.
Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.
2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия и потому не попавшей в п. 1:
- доходы от выбывающего основного капитала, от продажи ценных бумаг;
- возмещение издержек, убытков;
- страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;
- курсовые прибыли от валюты и валютных операций;
- доходы от денежной помощи.
Затраты на производство и оперативную хозяйственную деятельность
3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.
4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком "плюс", если стоимость остатков уменьшается, или со знаком "минус" при увеличении стоимости остатков.
5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации.
Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное и медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.
6. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.
7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административно-управленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.
Операционный результат от продаж получают путем сложения всех доходов по ст. ст. 1 - 2 и вычитания из полученной суммы всех расходов по ст. ст. 3 - 7.
Пример отчета о прибылях и убытках фирмы "Джаме лимитед"
| Фунты | ||
| Оборот по реализации | 1 091 000 | |
| Изменение запаса готовых изделий и объема незавершенного производства | 1 600 | |
| Сырье и расходуемые материалы | (90 000) | |
| Прочие платежи на сторону | (46 790) | |
| Расходы на персонал | ||
| Зарплата и оклады | (560 050) | |
| Расходы на социальное обеспечение | (110 000) --------- | (670 050) |
| Амортизационные отчисления и прочие суммы к списанию с материальных и нематериальных активов | (30 500) | |
| Прибыль от основной деятельности | 255 260 | |
| Доход от прочих инвестиций в основной капитал | 2 000 | |
| Проценты и аналогичные платежи | (22 600) | |
| Прибыль от обычной деятельности до вычета налогов | 234 660 | |
| Налог с прибыли от обычной деятельности | (24 000) -------- | |
| Прибыль от обычной деятельности после вычета налогов | 210 660 | |
| Дивиденды | (15 000) -------- | |
| Нераспределенная прибыль за финансовый год | 195 660 |
Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости
1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы, которые подробно рассматривались выше. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.
2. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере: исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.
3. Валовой операционный результат от продажи (ст. 1 - ст. 2).
4. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.
5. Управленческие расходы за отчетный период.
6. Операционный финансовый результат от реализации:
(ст. 3 - ст. 4 - ст. 5) = ст. 6.
Пример отчета о прибылях и убытках фирмы "Бронте"
(тыс. фунтов)
| Оборот по реализации (продажам) | |
| Себестоимость реализованной продукции | (900) |
| Валовая операционная прибыль | |
| Издержки сбыта продукции | (100) |
| Управленческие расходы | (90) |
| Доход от основной деятельности | |
| Доход от прочих инвестиций в основной капитал | |
| Прочие подлежащие получению проценты и аналогичные виды дохода | |
| Проценты к оплате и аналогичные платежи | (65) |
| Прибыль от обычной деятельности до вычета налогов | |
| Налог с прибыли от обычной деятельности | (141) |
| Прибыль от обычной деятельности после вычета налогов | |
| Дивиденды уплаченные и предлагаемые | (60) |
| Нераспределенная прибыль за год |
Отчет о нераспределенной прибыли
(тыс. фунтов)
| Нераспределенная прибыль на 01.01.19X2 | |
| Нераспределенная прибыль в текущем году | |
| Нераспределенная прибыль на 31.12.19X2 |
Иные доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибылях и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам.
1. Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций: дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы от облигаций и т.п.
2. Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку, ажио и дизажио по ценным бумагам и т.п.
3. Списания с денежных инвестиций и ценных бумаг.
4. Выплачиваемые проценты и другие платежи. Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме:
Общая прибыль до налогообложения (+);
Налог на прибыль (-);
Нетипичные доходы (или расходы) (+) (-);
Налог на нетипичные доходы (-);
Прочие налоги (-).
Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. Например, амортизация, материальные затраты, расходы на оплату труда и т.п.
Стандарт требует раскрыть в самом отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.
Развернутый пример отчета о прибылях и убытках
(формат затрат)
┌──────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐
│ │ За │ За │
│ │ отчетный │предыдущий│
│ │ год │ год │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Выручка (общий доход от продажи) │ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Прочий операционный доход │ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Изменения в запасах готовой продукции и │ (X) │ (X) │
│незавершенного производства (+) (-) │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Работа, выполненная организацией и │ X │ X │
│капитализированная │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Использованное сырье и материалы │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Заработная плата │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Амортизационные отчисления │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Прочие операционные расходы │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Итого прибыль от операций│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Затраты на финансирование │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Доход от ассоциированных организаций │ X │ X │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Прибыль до вычета налогов│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Начислено налогов на прибыль │ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Прибыль после вычета налогов│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Доля меньшинства │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Чистая прибыль или убыток от обычной │ X │ X │
│деятельности │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Результаты чрезвычайных обстоятельств │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ │ ┌─┐ │ ┌─┐ │
│Чистая прибыль за период │ │X│ │ │X│ │
│ │ └─┘ │ └─┘ │
└──────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┘
Подчеркивание одной чертой означает суммирование показателей с учетом знака "плюс" или "минус". "Чистая прибыль за период" выделена как окончание всех подсчетов. В круглых скобках показаны цифры, включаемые в подсчет со знаком "минус".
Изменения в готовой продукции и незавершенном производстве отражают изменения в производственных расходах. Если запасы готовой продукции и незавершенного производства, показанные по фактическим затратам, уменьшились, значит, производственные расходы на проданную продукцию увеличились. Если, наоборот, эти запасы увеличились, то производственные расходы на проданную продукцию в результате этого уменьшились. В отчете сумма изменений показана непосредственно вслед за выручкой, но это не означает, что данная сумма относится к доходам. Во всех случаях, независимо от формы представления, имеет место корректировка затрат на продажи.
Развернутый пример отчета о прибылях и убытках
(формат себестоимости)
┌──────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐
│ │ За │ За │
│ │ отчетный │предыдущий│
│ │ год │ год │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Выручка (общий доход от продажи) │ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Себестоимость проданного │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Валовая прибыль│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Прочие операционные доходы │ X │ X │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Затраты на распространение (коммерческие │ (X) │ (X) │
│расходы) │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Управленческие расходы │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Прочие операционные расходы │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Прибыль от операций (операционная│ X │ X │
│ прибыль)│ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Затраты на финансирование │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Доход от ассоциированных организаций │ X │ X │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Прибыль до вычета налогов│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Начислено налогов на прибыль │ (X) │ (X) │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Прибыль после вычета налогов│ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Доля меньшинства │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Чистая прибыль от обычной деятельности │ X │ X │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Результаты чрезвычайных обстоятельств │ (X) │ (X) │
│ │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ │ ┌─┐ │ ┌─┐ │
│Чистая прибыль за период │ │X│ │ │X│ │
│ │ └─┘ │ └─┘ │
└──────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┘
Названия статей отчета о прибылях и убытках, число таких статей и число иных рубрик могут меняться в зависимости от характера операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.