Ликвидационная стоимость должна пересматриваться в конце каждого финансового года, изменение стоимости применяется перспективно

Ликвидационная стоимость может оказаться достаточно большой относительно учетной стоимости объекта или несущественной. Если ликвидационная стоимость невелика, то она может не учитываться при определении амортизируемой стоимости объекта.

Пример. Организация приобрела компьютер стоимостью 15 тыс. руб. Срок полезного использования установлен три года. По истечении такого срока эксплуатации стоимость аналогичного компьютера приблизительно равна нулю. Ликвидационная стоимость устанавливается равной нулю. Амортизируемая стоимость равна 15 тыс. руб. (15 тыс. - 0).

Пример. Организация приобрела автомобиль стоимостью 500 тыс. руб. Срок полезного использования установлен четыре года. По истечении такого срока эксплуатации аналогичный автомобиль можно продать за 200 тыс. руб. Расходы, связанные с реализацией, - 50 тыс. руб. Ликвидационная стоимость равна 150 тыс. руб. (200 тыс. руб. - 50 тыс. руб.). Амортизируемая стоимость равна 350 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 150 тыс. руб.).

Если ликвидационная стоимость меньше балансовой стоимости объекта основных средств, то начисление амортизации продолжается. Если ликвидационная стоимость равна или больше балансовой стоимости, то начисление амортизации прекращается. В последующих периодах амортизация возобновляется, если ликвидационная стоимость становится ниже балансовой стоимости объекта основных средств.

Пример. Балансовая стоимость автомобиля составляет 500 тыс. руб. Ликвидационная стоимость равна 150 тыс. руб. Амортизация начисляется.

Пример. Балансовая стоимость автомобиля составляет 500 тыс. руб. Ликвидационная стоимость равна 600 тыс. руб. Амортизация прекращается. Амортизация может быть возобновлена в последующих периодах, если ликвидационная стоимость будет ниже балансовой.

Организации имеют право самостоятельно выбирать метод амортизации, а также устанавливать нормы амортизации. В МСФО нет ограниченного перечня методов амортизации. Наиболее распространенными методами амортизации являются:

- метод равномерного начисления;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод суммы изделий.

Амортизационные начисления признаются в качестве расхода, который влияет на финансовый результат, или включаются в балансовую стоимость другого актива.

Пример. Оборудование используется для производства продукции. Амортизационные отчисления будут включаться в затраты по ее производству.

Пример. Здание эксплуатируется администрацией организации. Амортизационные отчисления будут включаться в расходы на административный аппарат.

Метод равномерного начисления предполагает, что сумма амортизационных отчислений будет постоянной на протяжении всего полезного срока службы объекта, если не будет меняться его амортизируемая стоимость или срок полезного использования. Норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока амортизации. Для этого метода амортизации характерна одинаковая величина амортизационных начислений в начале и конце срока полезного использования вне зависимости от доходности объекта.

Пример. Организация амортизирует производственное оборудование амортизируемой стоимостью 500 тыс. руб. методом равномерного начисления (линейным методом амортизации). Срок полезного использования составляет пять лет. Сумма амортизационных начислений за один год составляет 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. : 5). Если не изменится амортизируемая стоимость или срок полезного использования, то сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования будет однозначной.

Начислена амортизация за один год:

Д-т сч. "Расходы на амортизацию" (100 тыс. руб.)

К-т сч. "Амортизация" (100 тыс. руб.).

Метод уменьшаемого остатка предусматривает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы объекта основных средств. В этом случае норма амортизационных отчислений увеличивается к концу срока полезного использования объекта. На начало срока полезного использования объекта основных средств приходится меньшая доля амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, определенную для отчетного периода.

Пример. Организация амортизирует производственное оборудование амортизируемой стоимостью 500 тыс. руб. методом уменьшаемого остатка. Срок полезного использования составляет пять лет. Норма амортизации установлена 50%. Величина амортизации за:

- первый год - 250 тыс. руб. (500 тыс. руб. x 50%);

- второй год - 125 тыс. руб. (250 тыс. руб. x 50%);

- третий год - 62 тыс. 500 руб. (125 тыс. руб. x 50%);

- четвертый год - 31 тыс. 250 руб. (62,5 тыс. руб. x 50%);

- пятый год - 31 тыс. 250 руб.

Метод суммы изделий предполагает, что сумма начисленной амортизации зависит от производительности или иного показателя физического использования объекта основных средств. Метод суммы изделий (производительности) обычно устанавливается в натуральных показателях производительности.

Пример. Организация амортизирует производственное оборудование амортизируемой стоимостью 500 тыс. руб. методом суммы изделий. Срок полезного использования составляет пять лет. Согласно паспорту производителя оборудование может произвести 1 млн ед. изделий на протяжении срока полезного использования. За первый год было произведено 200 тыс. ед. продукции. Сумма амортизации за первый год составит 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. : 1 млн ед. x 200 тыс. ед.).

Выбранный метод амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления компанией будущих экономических выгод и применяться последовательно на систематической основе каждый отчетный период.