Условия для продолжения применения УСН 7 страница
Примечание. "+" - налоги надо исчислить, "-" - исчислять налоги не надо, "x" - не относится к данному периоду.
Ситуация 2. Организация в 2015 году применяла общий порядок налогообложения, с 2016 года перешла на применение УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты).
| N п/п | Содержание операций | 2015 год | 2016 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила в 2016 году | + | - | - | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила частично в 2015 году, частично в 2016 году | + | - | - | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2016 году | - | + по ставке 3% | + | |
| Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошла в отчетном периоде 2016 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | - | - <1> |
--------------------------------
<1> Но не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Ситуация 3. Организация в 2015 году применяла общий порядок налогообложения, с 2016 года перешла на применение УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления).
| N п/п | Содержание операций | 2015 год | 2016 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила в 2016 году | + | - | - | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила частично в 2015 году, частично в 2016 году | + | - | - | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2016 году | - | + по ставке 5% | - <2> | |
| Отгрузка произошла в отчетном периоде 2016 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | + по ставке 5% | - <2> |
--------------------------------
<2> Но если плательщиком в первичных или расчетных документах был выделен НДС, то производится его исчисление и уплата (за исключением исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем). Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в этом случае плательщиками, применяющими УСН без уплаты НДС, не включаются в налоговую базу налога при УСН. При этом налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК).
| Обратите внимание! Ошибочное выделение НДС плательщиком налога при УСН без уплаты НДС не означает переход на уплату НДС |
Ситуация 4. Организация в 2015 году применяла общий порядок налогообложения, с 2016 года перешла на применение УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты).
| N п/п | Содержание операций | 2015 год | 2016 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила в 2016 году | + | - | - | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила частично в 2015 году, частично в 2016 году | + | - | - | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2016 году | - | + по ставке 5% | - <2> | |
| Отгрузка произошла в отчетном периоде 2016 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | - | - <2> |
2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с УСН
на общий порядок налогообложения
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения:
- с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышены критерии применения УСН (подп. 6.1, 6.2 п. 6 ст. 286 НК);
- с месяца, в котором они могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп. 5.1 - 5.3, 5.5 - 5.7 п. 5 ст. 286 НК (абз. 2 ч. 1 п. 6-1 ст. 286 НК).
Кроме того, плательщики имеют право добровольно прекратить применение УСН. Причем такой переход возможен как с начала нового календарного года, так и с начала нового отчетного периода в течение года (подп. 6.3 п. 6 ст. 286 НК).
Примечание. Порядок и случаи перехода с УСН на общую систему налогообложения см. в главе 1.10.
2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с УСН
на общий порядок налогообложения с начала
нового календарного года
Рассмотрим налогообложение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на примерах конкретных ситуаций при переходе организации с УСН на общий порядок уплаты налогов с 01.01.2016.
| Обратите внимание! Выручка от реализации товаров (работ, услуг) при исчислении налогов в общеустановленном порядке отражается по принципу начисления (п. 4 ст. 127 НК) |
Ситуация 1. Организация в 2015 году применяла УСН с уплатой НДС и вела бухгалтерский учет и отчетность (выручка от реализации определялась по принципу начисления), с 1 января 2016 г. перешла на общий порядок налогообложения.
| N п/п | Содержание операций | 2015 год | 2016 год | |
| Налог при УСН | НДС | Налоги с выручки и прибыли | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила в 2016 году | + по ставке 3% | + | - | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила частично в 2015 году, частично в 2016 году | + по ставке 3% | + | - | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2016 году | - | - | + в т.ч. НДС | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2016 году | - | - | - |
Ситуация 2. Организация в 2015 году применяла УСН с уплатой НДС и вела учет в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определялась по принципу оплаты), с 2016 года перешла на общий порядок налогообложения.
| N п/п | Содержание операций | 2015 год | 2016 год | |
| Налог при УСН | НДС | Налоги с выручки и прибыли | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила в 2016 году | - | - <1> | + в т.ч. НДС <1> | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата не поступила в 2016 году | - | - <1> | + в т.ч. НДС <1>, <3> | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила частично в 2015 году | + по ставке 3% | + | - | |
| частично в 2016 году | - | - <1> | + в т.ч. НДС <1>, <3> | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2016 году | - | - | + в т.ч. НДС | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2016 году | - | - | - |
--------------------------------
<3> Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления в связи с переходом с УСН на общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты, но не позднее последнего числа календарного года, в котором осуществлен этот переход (п. 2-2 ст. 141 НК).
Ситуация 3. Организация в 2015 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определялась по принципу оплаты), с 2016 года перешла на общий порядок налогообложения.
| N п/п | Содержание операций | 2015 год | 2016 год | |
| Налог при УСН | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила в 2016 году | - | + | - <2> | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата не поступила в 2016 году | - | + <3> | - <2> | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила частично в 2015 году | + по ставке 5% | - | - | |
| частично в 2016 году | - | + | - <2> | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2016 году | - | + | + | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2016 году | - | - | - | |
| Отгрузка произошла в отчетном периоде 2016 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | + | + |
Ситуация 4. Организация в 2014 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления), с 2015 года перешла на общий порядок налогообложения.
| N п/п | Содержание операций | 2015 год | 2016 год | |
| Налог при УСН | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила в 2016 году | + по ставке 5% | - | - | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила частично в 2015 году, частично в 2016 году | + по ставке 5% | - | - | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2016 году | - | + | + | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2016 году | - | - | - | |
| Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2016 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | + | + |
2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с УСН
на общий порядок налогообложения
в течение календарного года
Рассмотрим ситуации перехода организаций с УСН на общий порядок налогообложения с 1 октября текущего года.
Ситуация 1. Организация в текущем году применяет УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления). С 1 октября текущего года организация перешла на общий порядок налогообложения.
| N п/п | Содержание операции | До 1 октября | После 1 октября | ||
| Налог при УСН | НДС | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила после 1 октября текущего года | + | + | - | - | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила частично до 1 октября текущего года | + | + | - | - | |
| частично после 1 октября текущего года | + | + | - | - | |
| Предварительная оплата поступила до 1 октября текущего года, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) после 1 октября текущего года | - | - | + | + |
Ситуация 2. Организация в текущем году применяет УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты). С 1 октября текущего года организация перешла на общий порядок налогообложения.
| N п/п | Содержание операций | До 1 октября | После 1 октября | ||
| Налог при УСН | НДС | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила после 1 октября текущего года | - | - <1> | + | + <4> | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата не поступила в текущем году | - | - <1> | + <3> | + <4> | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила частично до 1 октября текущего года | + | + <1> | - | - | |
| частично после 1 октября текущего года | - | - <1> | + | + <4> | |
| Предварительная оплата поступила до 1 октября текущего года, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) после 1 октября текущего года | - | - | + | + |
--------------------------------
<4> Если 60-й день с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) наступает до поступления оплаты, то НДС необходимо исчислить на 60-й день.
Ситуация 3. Организация в текущем году применяет УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления). С 1 октября текущего года организация перешла на общий порядок налогообложения.
| N п/п | Содержание операции | До 1 октября | После 1 октября | |
| Налог при УСН | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила после 1 октября текущего года | + | - | - | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила частично до 1 октября текущего года | + | - | - | |
| частично после 1 октября текущего года | + | - | - | |
| Предварительная оплата поступила до 1 октября текущего года, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) после 1 октября текущего года | - | + | + |
Ситуация 4. Организация в текущем году применяет УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты). С 1 октября текущего года организация перешла на общий порядок налогообложения.
| N п/п | Содержание операции | До 1 октября | После1 октября | |
| Налог при УСН | Налоги с выручки и прибыли | В т.ч. НДС | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила после 1 октября текущего года | - | + | - <2> | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата не поступила в текущем году | - | + <3> | - <2> | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) до 1 октября текущего года, оплата поступила частично до 1 октября текущего года | + | - | - | |
| частично после 1 октября текущего года | - | + | - <2> | |
| Предварительная оплата поступила до 1 октября текущего года, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) после 1 октября текущего года | - | + | + |
2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных
предпринимателей при смене режима налогообложения
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включается индивидуальными предпринимателями в налоговую базу налога при УСН в порядке, установленном п. 6 ст. 156 и ст. 176 НК (без учета положений подп. 4.9 п. 4 ст. 176 НК) для определения доходов от реализации при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК (ч. 4 п. 2 ст. 288 НК).
В свою очередь, в налоговую базу подоходного налога включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в том периоде, в котором индивидуальный предприниматель признавался плательщиком подоходного налога с физических лиц (п. 3 ст. 176 НК). При этом необходимо руководствоваться датой фактического получения дохода, т.е. датой, на которую доход признается фактически полученным плательщиком для включения в налоговую базу по подоходному налогу.
Так, в частности, дата фактического получения дохода определяется как день получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и от внереализационных операций (в том числе поступления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) - при осуществлении белорусскими индивидуальными предпринимателями предпринимательской деятельности (подп. 1.2 п. 1 ст. 172 НК).
В аналогичном порядке определяется выручка, учитываемая при расчете налоговой базы (валовой выручки или валового дохода) по налогу при УСН.
Индивидуальные предприниматели вправе перейти с общего порядка уплаты налогов (сборов), пошлин на УСН только с начала календарного года.
Пример. Индивидуальный предприниматель в прошлом году применял общий порядок налогообложения. С 1 января текущего года перешел на применение УСН. В декабре прошлого года им реализованы товары, оплата за которые поступила в январе текущего года.
Так как датой фактического получения дохода является день получения дохода от реализации товаров (подп. 1.2 ст. 172 НК), то сумма оплаты, поступившая в январе текущего года, за товары, отгруженные в декабре прошлого года, подлежит включению в налоговую базу при УСН в текущем году.
| Обратите внимание! Доходы (выручка), поступающие в период применения УСН, за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) в период применения общего порядка налогообложения, должны облагаться индивидуальным предпринимателем налогом при УСН |
При поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), в том числе при сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), имущественных прав признается соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, сдачи (передачи) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи имущественных прав (подп. 1.2 ст. 172 НК).
Пример. 11 ноября прошлого года на расчетный счет индивидуального предпринимателя, применяющего общий порядок налогообложения, поступила предварительная оплата за товары, которые впоследствии отгружены 6 апреля текущего года в период применения УСН без уплаты НДС. Отчетный период - календарный квартал.
Так как отгрузка товаров произведена 6 апреля текущего года, налог при УСН должен быть исчислен индивидуальным предпринимателем за II квартал текущего года.
| Обратите внимание! Доходы индивидуальных предпринимателей, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК) |
При прекращении применения УСН и переходе на общий порядок налогообложения применяется принцип определения дохода от реализации при исчислении подоходного налога (п. 3 ст. 176 НК).
| Обратите внимание! Доходы, полученные в период применения общего порядка налогообложения, за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) в период применения УСН, облагаются подоходным налогом (п. 3 ст. 176 НК) |
Пример. Индивидуальный предприниматель в прошлом году применял УСН. С 1 января текущего года перешел на общий порядок налогообложения. В декабре прошлого года индивидуальным предпринимателем были отгружены товары, выручка от реализации за которые поступила в январе текущего года. Каким налогом необходимо облагать доходы от реализации товаров?
В данном случае индивидуальный предприниматель получает доходы от реализации товаров в периоде, в котором он признается плательщиком подоходного налога (после 1 января текущего года), несмотря на то что товары отгружены в декабре прошлого года. Поэтому доходы в такой ситуации должны облагаться подоходным налогом.
Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов индивидуального предпринимателя при смене режима налогообложения см. консультации.
ГЛАВА 2.2
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫРУЧКИ
ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УСЛОВИЙ ПРИМЕНЕНИЯ УСН
2.2.1. Случаи изменения условий применения УСН
В процессе хозяйственной деятельности плательщиков, применяющих УСН, возможны случаи изменения условий применения УСН, а именно: случаи перехода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС либо перехода с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС.
| Обратите внимание! С 01.07.2016 при возникновении объектов обложения НДС у плательщиков УСН по общему правилу необходимо оформить электронный счет-фактуру (ЭСЧФ). Порядок создания и выставления ЭСЧФ (направления их на Портал электронных счетов-фактур) рассмотрен в главе 1.17 путеводителя по налогам "Практическое пособие по НДС. 2016" |
2.2.1.1. Переход с УСН без НДС на УСН с НДС
Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, в обязательном порядке должны изменить порядок налогообложения в том случае, когда численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года составила более 940000 руб. При наличии данных обстоятельств организация должна перейти на УСН с уплатой НДС либо вообще отказаться от применения УСН и перейти на общий порядок налогообложения (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК).
| Обратите внимание! С 2016 года положения НК о том, что применение УСН без уплаты НДС прекращается плательщиками в случае превышения размера их валовой выручки показателя 940000 руб. и они обязаны перейти на общий порядок уплаты налогов или на применение УСН с уплатой НДС, не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Это связано с тем, что критерий валовой выручки для целей применения УСН индивидуальными предпринимателями снижен до 150000 руб. (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК) |
Примечание. Более подробно о прекращении применения УСН см. в главе 1.10.
О порядке налогообложения выручки при переходе с УСН на общий порядок налогообложения см. в разделе 2.1.2.
Переход с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС осуществляется начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение одного из критериев, при условии отражения решения о переходе на применение УСН с уплатой НДС декларации по налогу при УСН за отчетный период, в котором имело место такое превышение. Такая отметка не может быть проставлена позже срока, установленного для представления указанной выше декларации по налогу при УСН.
Пример. У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в августе текущего года валовая выручка превысила 940000 руб. Так как отчетным периодом для организации, применяющей УСН без уплаты НДС, является календарный квартал, то в рассматриваемом случае организация должна с 1 октября текущего года либо прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения, либо перейти на УСН с уплатой НДС.
Пример. У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, средняя численность работников в I квартале текущего года составила по месяцам: январь - 49 человек, февраль - 52 человека, март - 52 человека. Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превысил 940000 руб.
Поскольку численность работников в среднем за январь - март текущего года - 51 человек ((49 + 52 + 52) / 3), организация обязана со II квартала текущего года (т.е. с 1 апреля текущего года) либо прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения, либо перейти на УСН с уплатой НДС.
Переход с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС может быть осуществлен также и в добровольном порядке, причем как с начала календарного года, так и с начала нового отчетного периода в течение календарного года. Для этого необходимо проставить отметку о переходе на УСН с уплатой НДС в декларации по налогу при УСН за отчетный период, предшествующий отчетному периоду, с которого принято решение применять УСН с уплатой НДС. Такая отметка не может быть проставлена позже срока, установленного для представления указанной выше декларации по налогу при УСН (подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК).
| Обратите внимание! Осуществив переход с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС, плательщик обязан уплачивать НДС до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения. Обратно перейти на УСН без НДС в течение этого же года плательщик не вправе (подп. 4.1 ст. 286 НК) |