При определении налоговой базы.
доходов.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
2) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
3) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейсявследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
4) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов,пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
5) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ (то есть не признаются доходами
связанными с производством и реализацией);
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества придемонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатацииосновных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ);
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого
финансирования, за исключением бюджетных средств.
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ;
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и
прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
И др.
Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых
при определении налоговой базы.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества,имущественныхправ,работилиуслуг,которыеполучены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав,имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) вуставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
3.1) в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмезднойпомощи (содействия) в порядке, установленном ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ";
9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившегокомиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнениемобязательств по договору комиссии, агентскому договору или другомуаналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорамкредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования
1) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства Российской Федерации;
2) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.
И др.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов
| Наименование | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Различия в признании | ||
| Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества | Признаются по мере начисления амортизации | Признаются в полном объеме по мере подписания акта приема-передачи имущества, акта приемки-сдачи работ, услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК) |
| Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, дата признания которых не установлена | Признаются: - равномерно; - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов; - иной вариант, утвержденный учетной политикой | Признаются: - равномерно; - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (п. 2 ст. 271 НК) |
| Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам | Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете | Признаются в размере, установленном п. 5 ст. 266 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК) |
| Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию | Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете | Признаются в размере, установленном ст. 267 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК) |
| Суммы восстановленных резервов по ремонту основных средств | Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете | Признаются в размере, установленном ст. 324 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК) |
| Суммы восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год | Признаются: - в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете; - в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете | Признаются в размере, установленном ст. 324.1 НК в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК) |
| Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде | Признаются при выявлении дохода: - выявленная после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года; - выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляется: записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде; 2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов (ПБУ 22/2010) | По доходам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления дохода (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК) По доходам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный доход (ст. 81 НК) |
| Ограничение | ||
| Доходы от долевого участия в деятельности других организаций (полученные дивиденды) | Признаются в полном объеме в момент начисления дохода (по решению акционеров (участников) о выплате дивидендов) (п. 16 ПБУ 9/99) | Налог удерживается налоговым агентом - лицом, выплатившим дивиденды (ст. 275 НК) |
| Доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в порядке, установленном 95-ФЗ "О безвозмездной помощи РФ…" от 04.05.99. | Признается в полном объеме (ПБУ 9/99) | Не признается доходом (п. 1 пп. 6 ст. 251 НК) |
| Доход в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования | Признается в полном объеме (ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000) | Не признается доходом, при выполнении условий п. 1 пп. 14ст. 251 НК |
| Доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости | Признается в полном объеме (п. 20 ПБУ 19/02) | Не признается доходом п. 1 пп. 24 ст. 251 НК |
| Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг | Признается в полном объеме (п. 39 ПБУ 19/02) | Не признается доходом п. 1 пп. 25 ст. 251 НК |
| Доходы по сделкам по цене ниже рыночной | Ограничение Не признаются доходами | Признаются в соответствии со ст. 40 НК |