Тема 5. Аудиторский риск. Аудиторская выборка

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, то есть субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

а) неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

б) риск системы внутреннего контроля (риск средств контроля);

в) риск необнаружения.

· неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск – риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует, и система его организации;

· риск средств контроля в учете у клиента – риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности;

· риск необнаружения ошибок в учете у клиента – риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Общий аудиторский риск можно представить формулой:

АР = НР x РСК x РНО, где:

АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения.

Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в основе оценки его лежит его профессиональное мнение. Показатели же внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной им информации.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

· степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

· масштаб бизнеса клиента;

· организационно - правовая форма клиента;

· форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

· характер и сумма обязательств клиента;

· уровень внутреннего контроля клиента;

· вероятность банкротства у клиента;

· уровень компетентности аудитора и т.д.

Существуют два основных метода оценки уровня аудиторского риска:

§ оценочный;

§ расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины аудиторского риска.

В нижеприведенной таблице отражены допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Таблица 9

Допустимые значения риска необнаружения ошибки

	Аудиторская оценка риска системы контроля
Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка внутрихозяйственного риска	Высокая	Самая низкая	Менее низкая	Средняя
Средняя	Менее низкая	Средняя	Более высокая
Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудитор, как правило, осуществляет сплошную проверку исключительно для наиболее важных объектов (операций, ситуаций).

Проверка всех иных операций проводится выборочным методом. Это обусловлено:

1) принципом существенности аудита;

2) трудоемкостью сплошной проверки.

Применяя метод выборочного контроля, аудитор формирует аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка –перечень элементов проверяемой совокупности,отобранных определенным образом для того, что на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Выборочная проверка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

При этом под проверяемой совокупностью (генеральной совокупностью) понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов аудита.

Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической. Нестатистический выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. При использовании нестатистических методов элементы отбираются аудитором произвольно, исходя из собственного опыта, мнения, знания, квалификации.

Риск аудиторской выборки – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что его мнение по результатам проведения аудиторской выборки будет существенно отличаться от того, к которому он пришел бы полностью, изучив всю проверяемую совокупность.

Контрольные вопросы по теме 5

1. Понятие риска в аудиторской деятельности.

2. Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь.

3. Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск и определяющие его факторы.

4. Риск средств контроля.

5. Риск необнаружения искажений.

6. Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется.

7. Элементы системы внутреннего контроля.

8. Оценка рисков существенного искажения информации.

9. Факторы, определяющие величину приемлемого аудиторского риска.

10. Методы оценки уровня аудиторского риска.

11. Понятие и критерии аудиторской выборки.