Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Приложение

Перечень международных стандартов аудита (ISA)

Номер стандарта	Наименование	Краткое содержание
	Введение к между­народным стандар­там аудита и сопут­ствующим услугам	Определен статус ISA и порядок их принятия. Установлены пре­делы применения ISA и их базовые принципы
ПО	Словарь терминов	Приведен перечень терминов, употребляемых в ISA, даны их определения
	Структура международных стандартов аудита	Описана структура ISA
	Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности	Определена цель аудита и его основные принципы. Установлена ответственность руководства за составление отчетности
	Условия аудитор­ских заданий	Приведено содержание письма о проведении аудита
	Контроль качества работы аудитора	Установлены требования к каче­ству работы аудиторских фирм (аудиторов) и контролю качества
	Документация	Даны рекомендации по форме и содержанию рабочих документов аудитора. Рассмотрены вопросы права собственности на рабочую документацию
	Мошенничество и ошибка	Определены понятия мошенни­чества и ошибки, даны рекомен­дации по действиям аудитора при выявлении мошенничества или ошибки
	Использование законов и правил при проведении аудита	Определена ответственность орга­низации и аудитора за соблюдение законодательных и нормативных актов. Установлена необходимость документирования обнаруженных фактов несоответствия законо­дательным и нормативным актам

	Планирование	Описан процесс планирования аудиторской проверки, порядок составления плана и программы аудита
	Знание бизнеса	Даны рекомендации по вопросам получения информации аудито­ром, способствующей пониманию направлений и характера бизнеса клиента
	Заключение ауди­тора по специаль­ным аудиторским заданиям	Даны рекомендации по состав­лению аудиторского заключения при выполнении аудитором специ­ального аудита
	Изучение прогнозируемой финансовой выручки	Рассмотрены действия аудитора при составлении им отчетов о фи­нансовой информации, исполь­зуемой в качестве прогноза. Приведена форма отчета аудитора по прогнозируемой финансовой информации
	Привлечение ауди­тора к общему рас­смотрению финан­совой отчетности	Определены цель привлечения аудитора к общему рассмотрению финансовой отчетности, общие принципы такой услуги, планиро­вание, документирование, доказа­тельства
	Задания по выпол­нению согласован­ных процедур, свя­занных с финансо­вой информацией	Установлены порядок осуществле­ния тематических проверок согла­сованных разделов учета и отчет­ности, порядок документирования результатов таких проверок
	Привлечение ауди­тора к составлению финансовой отчетности	Определены условия привлечения аудитора к составлению бухгал­терской отчетности, планирование таких услуг, их документирование, форма отчетности
	Межбанковские процедуры подтверждения	Рассмотрены действия аудитора, связанные с подтверждением достоверности отчетности банков и получением подтверждений от других банков

	Компьютерная среда — отдельные микрокомпьютеры	Определены действия аудитора, проверяющего клиента, исполь­зующего для ведения учета подобные микрокомпьютеры
	Компьютерная среда — сетевая версия	Определены действия аудитора, проверяющего клиента, исполь­зующего для ведения учета подоб­ную компьютерную среду
	Компьютерная среда — системы баз данных	Определены действия аудитора, проверяющего клиента, исполь­зующего подобную компьютерную среду
	Взаимоотношения между контролера­ми банков и внеш­ними аудиторами	Установлены требования к взаимо­отношениям внешних аудиторов и органов, контролирующих работу банков
	Особенности аудита малых предприятий	Описаны особенности предприя­тий малого бизнеса и их влияние на методику проведения аудита
	Аудит международ­ных коммерческих банков	Изложены требования, предъяв­ляемые к аудиту международных коммерческих банков
	Общение с руководством	Описан порядок общения аудитора с руководством при проведении аудита и его завершении
	Оценка риска и внутреннего контро­ля — характеристи­ка и учет компью­терной среды	Рассмотрены вопросы изучения и оценки систем учета и внутреннего контроля в случае электронной обработки данных
	Аудите использова­нием компьютеров	Даны описания компьютерных методик аудита
	Аудит финансовой отчетности в кон­тексте окружающей среды	Даны рекомендации по учету влия­ния окружающей среды на резуль­таты хозяйственной деятельности

Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Введение

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельно­сти, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавли­вает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется — аудит), которые ауди­торская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) обязаны соблюдать.

Цель аудита

Целью аудита является выражение мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Фе­дерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не дол­жен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непре­рывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверж­дение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акцио­неров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

Общие принципы аудита

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор дол­жен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профес­сиональными стандартами), а также следующими этическими принци­пами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать об­стоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоре­чат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессио­нальный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в част­ности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказа­тельства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Объем аудита

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, кото­рые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, долж­ны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объеди­нениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) ауди­торской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федераль­ные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Разумная уверенность

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассмат­риваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) от­четности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверен­ности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнару­жения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля явля­ются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпыва­ющего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении ха­рактера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полу­ченных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повли­ять на убедительность доказательств, используемых для подготовки вы­водов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают до­статочные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного ис­кажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

признака, указывающего на наличие какого-либо существенного ис­кажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.