Учет займов и затрат по обслуживанию

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом, заем может быть предоставлен как в денежной, так и в товарной формах.

Аналитический учет займов ведется:

- по формам полученных займов,

- по срокам погашения займов,

- по займодавцам и договорам.

Учет займов, полученных в денежной форме аналогичен учету кредитов.

Д 51 К 67,66 – получен заем,

Д67,66 К 51 – возвращен заем.

Заключив договор товарного займа, займодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а тот обязуется возвратить займодавцу равное количество других вещей того же рода и качества и уплатить за это проценты в денежной или натуральной форме.

Пример. ООО "Мебельстрой" обратилось к ООО "Зеленый лес" с просьбой о предоставлении товарного займа в виде 100 куб. м древесины сроком на два месяца.

8 мая 200Х г. ООО "Зеленый лес" (займодавец) передало ООО "Мебельстрой" (заемщик) 100 куб. м древесины по цене 11 800 руб. за куб. м (в том числе НДС - 1 800 руб.).

Согласно договору ООО "Мебельстрой" обязуется вернуть древесину той же породы 7 июля 200Х г. в размере 104 куб. м, в том числе 100 куб. м - в счет погашения товарного займа, 4 куб. м - в качестве платы за предоставленный кредит.

Таким образом, проценты за заем составят 24,33% годовых (4 куб. м / 100 куб. м х 365 дн. / 60 дн. х 100%).

ООО "Мебельстрой" приобрело у поставщика 104 куб. м аналогичной древесины по цене 12 980 руб. (включая НДС - 1 980 руб.), в том числе 100 куб. м для возврата займа и 4 куб. м для уплаты процентов по нему.

Таким образом, цена древесины (без учета НДС) полученной по договору товарного займа составила 100000руб., а древесины, приобретенной для погашения кредита, - 11 000 руб.

За весь срок действия договора проценты составят 47 200 руб. (11 800 руб. х 4 куб. м) и распределятся по месяцам следующим образом:

- май 200Х г. - 18 880 руб. (47 200 руб. / 60 дн. х 24 дн.);

- июнь 200Х г. - 23 600 руб. (47 200 руб. / 60 дн. х 30 дн.);

- июль 200Х г. - 4 720 руб. (47 200 руб. / 60 дн. х 6 дн.).

В бухгалтерском учете заемщика (ООО "Мебельстрой") будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
08.05.2009
Принята древесина по договору товарного займа (100 куб. м х 10 000 руб.) 1 000 000
Учтен НДС на основании счета-фактуры займодавца (1 000 000 руб. х 18%) 180 000
НДС принят к вычету 180 000
31.05.2009
Начислены проценты по займу 91-2 18 880
30.06.2009
Начислены проценты по займу 91-2 23 600
07.07.2009
Начислены проценты по займу 91-2 4 720
Приобретена древесина для погашения займа (11 000 руб. х 104 куб. м) 1 144 000
Отражен НДС по поступившей древесине (1 144 000 руб. х 18%) 205 920
НДС принят к вычету 205 920
Выписана накладная на отпуск древесины в счет возврата товарного займа (100 куб. м х 10 000 руб.) 1 000 000
Отражена разница в стоимости древесины (100 куб. м х (11 000 - 10000) руб.) 91-2 100 000
Начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемого товара 180 000
Выписана накладная на отпуск древесины в счет погашения процентов за товарный заем (4 куб. м х 10 000 руб.) 40 000
Отражена разница в стоимости древесины (4 куб. м х (11 000 - 10 000) руб.) 91-2 4 000
Начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемого товара (40 000 руб. х 18%) 7 200

Договор займа может быть процентным и беспроцентным.

Учет займов и затрат по их обслуживанию аналогичен учету кредитов.

Тем не менее договор займа может содержать следующие особенности:

1) проценты по договору займы могут удерживаться заимодавцем в момент выдачи займа.

2) проценты, причитающиеся к оплате по договору займа могут уплачиваться вместе с погашением основной суммы долга.

Порядок признания в учете расходов по займом предполагает равномерное включение процентов в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива, независимо от фактического перечисления суммы процентов.

Пример:

Организация получила заем, по которому проценты подлежат удержанию в момент выдачи займа.

Заем был получен в сумме 1000.000 руб. сроком на 1 год (с15.01 по 14.02 следующего года) под 12 % годовых на текущие расходы

Дата Содержание хозяйственных операций Д К Σ, руб.
15.01.10 Получен займ 66/1 880.000
31.01 Признаны проценты за январь (1(1000тыс. руб.*12*15)/(100*365) 91/2 66/1
28.02 Признаны проценты за февраль (1000тыс. руб.*12*28)/(100*365) 91/2 66/1
…. Проценты начисляются ежемесячно, до погашения займа 91/2 66/1 …..
14.01.11 Возвращен заем и проценты по нему 66/1 1000.000

В случае если проценты подлежат уплате в момент погашения основного долга, то они начисляются в общеустановленном порядка (т.е. равномерно)

Пример. Организация получила заем сроком на 5 лет. По условию договора займа проценты подлежат уплате вместе с погашением основной суммы долга, по окончанию договора займа. Заем был получен в сумме 1000.000 руб. под 12 % годовых на текущие расходы.

Дата Содержание хозяйственных операций Д К Σ, тыс. руб.
15.01.10 Получен заем 67/1
31.01.10 Начислены проценты за январь (1000тыс. руб.*12*15)/(100*365) 67/2 4,932
28.02.10 Начислены проценты за февраль (1000тыс. руб.*12*28)/(100*365) 67/2 9,205
…… Проценты начисляются ежемесячно, до погашения займа 91/2 67/2
14.01.15 Уплачены начисленные проценты Погашен заем 67/2 67/1

Наши рекомендации