Отчета об изменении собственного капитала 18 страница
| Обратите внимание! Стандарт N 198, устанавливающий порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию, а также раскрытия соответствующей информации об этих показателях в примечаниях к бухгалтерской отчетности организации, утратил силу с 1 января 2015 г. (Постановление N 92) |
В настоящее время законодательством не определен порядок расчета базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию и раскрытия информации об этих показателях в примечаниях к бухгалтерской отчетности. Полагаем, что организации могут самостоятельно разработать такой порядок, взяв за основу положения утратившего силу Стандарта N 198. Принятый порядок следует изложить в положении об учетной политике и примечаниях к бухгалтерской отчетности (абз. 16 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).
4.5.5. Информация о финансовых инструментах
Информацию о финансовых инструментах организаций, которую необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности, определяет Инструкция о финансовых инструментах.
Финансовый инструмент - ценная бумага, договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой (подп. 3.1 Инструкции о финансовых инструментах).
Примечание. Определения понятий "финансовый актив", "финансовое обязательство", "долевой инструмент" см. в подп. 3.2, 3.3, 3.4 Инструкции о финансовых инструментах.
Согласно п. 4 Инструкции о финансовых инструментах при признании финансового инструмента в бухгалтерском учете организация должна классифицировать финансовый инструмент или составляющие его части как финансовое обязательство, финансовый актив или долевой инструмент в соответствии с сущностью предмета договора и определениями "финансовое обязательство", "финансовый актив" и "долевой инструмент".
Примерами финансовых активов являются:
- денежные средства на счетах в банках;
- депозиты размещенные;
- наличные денежные средства;
- ценные бумаги других эмитентов;
- дебиторская задолженность.
Примерами финансовых обязательств являются:
- полученные кредиты и займы;
- кредиторская задолженность по расчетам;
- выпущенные ценные бумаги (кроме акций).
Формат представления информации о финансовых инструментах, подлежащей раскрытию, определен формами бухгалтерской отчетности. В примечаниях к бухгалтерской отчетности (годовому отчету) информация о финансовых инструментах может включать в себя текстовые описания и количественные данные, в том числе и в виде таблиц, в зависимости от характера финансовых инструментов и их существенности для организации (п. 14 Инструкции о финансовых инструментах).
4.5.5.1. Существенность финансовых инструментов
Степень детализации раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации о финансовых инструментах в разрезе каждого финансового инструмента или по группам однородных финансовых инструментов определяется организацией самостоятельно исходя из существенности финансовых инструментов (п. 5 Инструкции о финансовых инструментах). Существенными признаются любые подлежащие раскрытию финансовые инструменты, удельный вес которых (по отдельности или в группе) в раскрываемой статье бухгалтерского баланса или строке других типовых форм бухгалтерской отчетности составляет не менее 1% (п. 6 Инструкции о финансовых инструментах).
4.5.5.2. Состав информации о финансовых инструментах
Минимальный состав раскрываемой информации о финансовых инструментах определен в п. 8 Инструкции о финансовых инструментах.
Если финансовые инструменты (по отдельности или в группе) создают существенную угрозу финансовому положению организации, то организация раскрывает дополнительную информацию, перечень которой приведен в п. 9 Инструкции о финансовых инструментах.
Также в примечаниях к бухгалтерской отчетности необходимо:
- раскрыть характер финансового инструмента, если его экономическая сущность отличается от его юридической формы (п. 11 Инструкции о финансовых инструментах);
- описать применяемую политику и цели управления финансовыми рисками и привести анализ своей политики по контролю над рисками, связанными с финансовыми инструментами (п. 13 Инструкции о финансовых инструментах).
Примечание. О видах рисков см. п. 12 Инструкции о финансовых инструментах.
4.5.6. Информация о резервах, условных обязательствах
и условных активах
В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается информация о резервах, условных обязательствах и условных активах (п. 1 Инструкции N 168).
Резерв - это обязательство, имеющее неопределенность относительно времени исполнения или суммы (абз. 2 п. 5 Инструкции N 168).
Условное обязательство - это возможное обязательство, возникшее как результат прошлых событий и существование которого будет подтверждено в будущем наступлением или ненаступлением одного или ряда неопределенных будущих событий, которые находятся вне контроля организации, либо текущее обязательство, не отвечающее критериям признания резерва (абз. 6 п. 5 Инструкции N 168).
Условный актив - это возможный актив, возникший как результат прошлых событий и существование которого будет подтверждено в будущем наступлением или ненаступлением одного или ряда неопределенных будущих событий, которые находятся вне контроля (абз. 7 п. 5 Инструкции N 168).
| Обратите внимание! Инструкция N 168 не применяется для создания и отражения в бухгалтерском учете и отчетности резервов на покрытие возможных убытков по активам, которые являются результатом: подлежащих выполнению контрактов (договоров), кроме обременительных контрактов; снижения стоимости материальных ценностей; обесценения финансовых вложений в ценные бумаги; резервов на покрытие текущих расходов, в том числе на отпускные и прочие социальные выплаты, на ремонт основных средств, на покрытие возможных убытков по вложениям, подверженным обесценению (п. 4 Инструкции N 168) |
Условия, при которых информация об условных обязательствах и условных активах должна быть раскрыта в примечаниях к бухгалтерской отчетности, указаны в п. 8, 16, 36, 39 Инструкции N 168.
В примечаниях к бухгалтерской отчетности организации раскрывают следующую информацию (п. 41 Инструкции N 168):
1) в отношении резервов:
- балансовую сумму резерва на начало и конец отчетного периода;
- суммы вновь созданных резервов, увеличения существующих резервов за отчетный период;
- использованные суммы резерва в течение отчетного периода;
- восстановленные суммы резерва в течение отчетного периода;
- краткое описание характера текущего обязательства и предполагаемое время выбытия активов;
- указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или времени выбытия активов;
- основные допущения, сделанные в отношении будущих событий;
- сумму ожидаемого возмещения с указанием суммы актива, признанного для этого возмещения;
2) в отношении условных обязательств:
- краткое описание характера условного обязательства;
- указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или времени выбытия актива;
- возможность любого ожидаемого возмещения;
- сумму условного обязательства;
3) в отношении условных активов:
- краткое описание характера условного актива;
- сумму условного актива.
Раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности информацию об условном обязательстве и создании резерва можно на основании примерной формы раскрытия, представленной в примере 6 приложения к Инструкции N 168.
Для раскрытия в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации об условном активе и расчете суммы резерва можно воспользоваться примерной формой раскрытия, представленной в примере 7 приложения к Инструкции N 168.
4.5.7. Информация об аффилированных лицах
Аффилированными лицами хозяйственного общества признаются физические и юридические лица, способные прямо и (или) косвенно (через иных физических и (или) юридических лиц) определять решения или оказывать влияние на их принятие хозяйственным обществом, а также юридические лица, на принятие решений которыми хозяйственное общество оказывает такое влияние (ч. 1 и 2 ст. 56 Закона N 2020-XII).
Хозяйственное общество определяет круг его аффилированных лиц и письменно уведомляет их об этом в порядке, установленном этим хозяйственным обществом. Хозяйственное общество ведет учет аффилированных лиц (ч. 3 ст. 56 Закона N 2020-XII).
| Обратите внимание! Списки аффилированных лиц хозяйственного общества входят в перечень документов этого хозяйственного общества (абз. 18 ч. 1 ст. 63 Закона N 2020-XII) |
Для того чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли составить мнение о влиянии взаимоотношений между аффилированными лицами и хозяйственным обществом, в примечаниях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать информацию об аффилированных лицах.
| Обратите внимание! Инструкция по бухгалтерскому учету раскрытия информации об аффилированных лицах, утвержденная Постановлением N 161, утратила силу с 1 января 2015 г. (п. 3 Постановления N 46) |
Полагаем, что хозяйственное общество самостоятельно определяет структуру информации об аффилированных лицах, которую необходимо раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности (например, конкретный перечень аффилированных лиц, перечень хозяйственных операций, совершенных с этими лицами в отчетном периоде, и др.).
Заинтересованность аффилированных лиц в совершении хозяйственным обществом сделки признается в случае, если эти лица (ч. 1 ст. 57 Закона N 2020-XII):
являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с хозяйственным обществом;
владеют (каждый в отдельности или в совокупности) двадцатью и более процентами долей в уставном фонде (акций) юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с хозяйственным обществом;
являются собственниками имущества юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с хозяйственным обществом;
занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с хозяйственным обществом;
в иных случаях, определенных уставом.
Примечание. Подробнее об аффилированных лицах см. статью "Кто они - аффилированные лица хозяйственного общества?" (автор Т.М.Протащик) и консультации.
4.5.8. Информация о применении профессионального суждения
Под профессиональным суждением понимается точка зрения и действие лица, осуществляющего бухгалтерский учет и составляющего бухгалтерскую отчетность, которые излагаются организацией в положении об учетной политике (абз. 16 ст. 1 Закона N 57-З). Иными словами, профессиональное суждение представляет собой мнение главного бухгалтера, принятое по тому или иному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета, то есть это профессиональное решение главного бухгалтера, которое должно быть документально зафиксировано - изложено в учетной политике организации.
В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится информация о применении профессионального суждения главного бухгалтера по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета (п. 124 Инструкции N 111).
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения и фиксируется в учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З). Также если при разработке учетной политики главный бухгалтер выбирает вариант организации и ведения бухгалтерского учета из нескольких допустимых законодательством вариантов, то выбранный вариант фиксируется в учетной политике организации и является профессиональным суждением главного бухгалтера.
Примечание. Дополнительно о применении профессионального суждения см. консультации.
Например, главный бухгалтер производственной организации при разработке учетной политики выбрал способ оценки материалов при их отпуске в производство или ином выбытии (по средней себестоимости) из способов, предусмотренных п. 14 Инструкции N 133: по себестоимости каждой единицы, либо по средней себестоимости, либо по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО), а также вариант исчисления средней себестоимости материалов (п. 49 Инструкции N 133) - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). Полагаем, что информацию о применении профессионального суждения, которую следует указать в примечаниях к отчетности, можно представить в форме таблицы, объединив все принятые профессиональные решения главного бухгалтера касательно учета в организации.
| Раздел бухучета | Принятый вариант бухучета |
| Оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытии | По средней себестоимости |
| Исчисление средней себестоимости материалов | Путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка) |
4.5.9. Информация об изменениях в учетных оценках
Учетная оценка - это стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абз. 21 ст. 1 Закона N 57-З).
Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (белорусском рубле) (п. 1 ст. 12 Закона N 57-З).
Для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются (п. 2 ст. 12 Закона N 57-З):
первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;
приведенная (дисконтированная) стоимость - текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;
переоцененная стоимость - стоимость актива или обязательства после их переоценки;
другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь.
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об изменениях в учетных оценках (содержание и суммы изменений), которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (ч. 2 п. 109 Инструкции N 111).
Изменение в учетной оценке представляет собой корректировку учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, которая обусловлена появлением новой информации, относящейся к этим активам или обязательствам, либо изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и которая не является исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абз. 2 п. 2 Стандарта N 80). Примерами корректировок оценки активов (обязательств) или величины погашения стоимости активов, которые рассматриваются в качестве изменений в учетных оценках, являются:
переоценка основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости;
изменение сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов;
признание обесценения основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости;
начисление или изменение величин резервов по сомнительным долгам, резервов предстоящих платежей.
Также изменением в учетной оценке признается неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации (ч. 2 п. 8 Стандарта N 80). При этом новой информацией является информация только в случае, если хозяйственная операция уже ранее была отражена в бухгалтерском учете, а появление еще одного первичного учетного документа, относящегося к этой операции, лишь изменяет ее учетную оценку.
Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами (п. 6 Стандарта N 80).
Примечание. Дополнительно об изменениях в учетных оценках см. консультации.
Полагаем, что информацию об изменениях учетной оценки, повлиявших на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период, можно представить в форме таблицы, указав форму отчетности (номера строк и граф) и корректировки (содержание и сумма).
Примечание. Дополнительно о представлении в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации об изменениях в учетных оценках см. консультации.
4.5.10. Информация в отношении исправления ошибок
прошлых лет
Действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, признаются хозяйственной операцией (абз. 24 ст. 1 Закона N 57-З).
Неправильное отражение или неотражение хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности трактуется как ошибка (абз. 4 п. 2 Стандарта N 80).
Ошибка может быть обусловлена (ч. 1 п. 8 Стандарта N 80):
неправильным применением законодательства Республики Беларусь;
неправильным применением учетной политики организации;
неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;
неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;
неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;
неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.
| Обратите внимание! Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (ч. 2 п. 8 Стандарта N 80) |
Выявленные ошибки подлежат исправлению. Ошибки прошлых лет исправляются в бухгалтерском учете в том месяце отчетного года, в котором выявлены эти ошибки, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов.
В бухгалтерской отчетности отчетного года, в котором выявлены ошибки прошлых лет, корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (ч. 1 п. 9, п. 12 Стандарта N 80).
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (ч. 2 п. 9 Стандарта N 80, ст. 10 Закона N 57-З).
Неправильное формирование бухгалтерской отчетности также является ошибкой. Это следует из определения термина "ошибка". Например, если в 2015 году было выявлено, что в бухгалтерской отчетности за 2014 год (после ее утверждения) заем в сумме 5000000 руб. был отражен по строке 510 "Долгосрочные кредиты и займы", а не по строке 620 "Краткосрочная часть долгосрочных обязательств" бухгалтерского баланса, то для исправления этой ошибки в бухгалтерской отчетности за 2015 год необходимо скорректировать показатели бухгалтерского баланса на 31 декабря 2014 г. по указанным строкам. При этом в бухгалтерском учете никакие исправления не производятся.
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении ошибок прошлых лет, исправленных в отчетном периоде (ч. 3 п. 109 Инструкции N 111):
характер ошибок;
суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Примечание. Дополнительно об исправлении ошибок прошлых лет в бухучете и отчетности см. консультации.
Полагаем, что информацию об ошибках прошлых лет и их исправлениях, повлиявших на отчетность, можно представить в форме таблицы, указав форму отчетности (номера строк и граф) и корректировки (содержание и сумма). Следует указать суммы исправлений по каждой статье отчетности, которая корректировалась. Если корректировка определенной статьи отчетности связана с несколькими ошибками, то информацию об этом рекомендуем подать в развернутом виде.
В примечаниях к отчетности раскрывается информация обо всех ошибках прошлых лет и их корректировках, даже если из-за незначительного размера они не повлияли на показатели отчетности.
Примечание. Дополнительно о представлении в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации о проведенных корректировках ошибок прошлых лет, повлиявших на отчетность, см. консультации.