Условия для продолжения применения УСН 6 страница
Следует отметить, что представление многих форм государственной статистической отчетности субъектами малого предпринимательства не требуется.
К субъектам малого предпринимательства относятся:
индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь;
микроорганизации - зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно;
малые организации - зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год от 16 до 100 человек включительно (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 01.07.2010 N 148-З "О поддержке малого и среднего предпринимательства").
Основными формами государственной статистической отчетности для субъектов малого предпринимательства по видам деятельности являются:
- форма 1-мп "Отчет о финансово-хозяйственной деятельности малой организации" годовой периодичности, которую представляют малые организации - коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год от 16 до 100 человек включительно (кроме перечисленных в Указаниях по заполнению этой формы) (постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 30.11.2015 N 198);
- форма 1-мп (микро) "Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации" годовой периодичности, которую представляют микроорганизации по перечню, установленному Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь (постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 30.11.2015 N 204);
- форма 4-тр (международные) (Минтранс) "Отчет о международных автомобильных перевозках" квартальной периодичности, которую представляют юридические лица в соответствии с п. 1 Указаний по заполнению этой формы (постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29.09.2015 N 133);
- форма 12-вэс (услуги) "Отчет об экспорте и импорте услуг" месячной периодичности, которую представляют юридические лица в соответствии с п. 1 Указаний по заполнению этой формы (постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 15.06.2015 N 40);
- форма 12-вэс (товары) "Отчет об экспорте и импорте отдельных товаров" месячной периодичности, которую представляют юридические лица в соответствии с п. 1 Указаний по заполнению этой формы (постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 30.07.2012 N 108);
- форма 12-ф (прибыль) "Отчет о финансовых результатах" месячной периодичности, которую представляют юридические лица в соответствии с п. 1 Указаний по заполнению этой формы (постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 15.01.2014 N 7);
- форма 12-ф (расчеты) "Отчет о состоянии расчетов" месячной периодичности, которую представляют юридические лица в соответствии с п. 1 Указаний по заполнению этой формы (постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 15.01.2014 N 9);
- форма 12-т "Отчет по труду" месячной периодичности, которую представляют организации и юридические лица в соответствии с подп. 1.1 Указаний по заполнению этой формы (постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 19.08.2013 N 163).
Также плательщики налога при УСН представляют такие формы государственной статистической отчетности, как:
- форма 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь" квартальной периодичности, которую представляют работодатели, являющиеся плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН (приказ Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2015 N 120 (далее - Приказ N 120));
- форма 4-платежи (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о платежах на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь" квартальной периодичности, которую представляют плательщики взносов на профессиональное пенсионное страхование в ФСЗН, а именно: работодатели, являющиеся плательщиками взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (Приказ N 120);
- форма 1-страхование (Белгосстрах) "Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" годовой периодичности, которую представляют страхователи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а именно: юридические лица, обособленные подразделения юридических лиц, в том числе представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, проживающим в Республике Беларусь, или привлекают к работе таких граждан, или обеспечивают их деятельность (Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 11.07.2016 N 78).
Основой формирования данных государственной статистической отчетности для плательщиков налога при УСН, которые ведут бухгалтерский учет, являются данные бухгалтерского учета, а для плательщиков налога при УСН, которые не ведут бухгалтерский учет, - данные книги учета доходов и расходов и первичных учетных документов.
Примечание. Дополнительно о заполнении форм государственной статистической отчетности 1-мп и 1-мп (микро) смотрите статью: (В.Л.Кулешевич) "Некоторые вопросы заполнения форм государственной статистической отчетности 1-МП "Отчет о финансово-хозяйственной деятельности малой организации" и 1-МП (МИКРО) "Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации" (Основные средства и инвестиции в основной капитал и строительство)".
О порядке представления формы государственной статистической отчетности 12-т "Отчет по труду" после вступления в силу постановления Национального статистического комитета Республики Беларусь от 30.11.2015 N 201 см. консультации.
| Обратите внимание! За нарушение порядка представления данных государственной статистической отчетности установлена административная ответственность (ст. 23.18 КоАП) |
ГЛАВА 1.10
ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ УСН
1.10.1. Обязательное прекращение применения УСН
Прекращение применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке осуществляется при превышении:
организациями:
- численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно свыше 100 человек (подп. 6.1 п. 6 ст. 286 НК).
Примечание. Порядок определения численности работников рассмотрен подробно в подразделе 1.2.2.3;
- валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 1370000 руб. (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК).
индивидуальными предпринимателями:
- валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 150000 руб. (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК).
Примечание. Определение критерия валовой выручки см. в подразделе 1.2.2.4.
Плательщики должны прекратить применение УСН при превышении любого из критериев и перейти на общий порядок налогообложения начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.
Пример. У организации, применяющей УСН с уплатой НДС, в августе текущего года валовая выручка превысила 1370000 руб. В каком месяце организация должна перейти с УСН на общий порядок налогообложения?
Если отчетным периодом является календарный месяц, организация должна перейти на общий порядок налогообложения с 1 сентября текущего года, если календарный квартал - с 1 октября текущего года.
Пример. Валовая выручка организации, применяющей УСН с уплатой НДС, за 9 месяцев текущего года составила 1075000 руб. В IV квартале текущего года организацией получена валовая выручка в сумме 298000 руб. В целом за год валовая выручка организации равна 1373000 руб. Отчетный период по налогу при УСН - календарный квартал.
Поскольку валовая выручка организации превысила сумму 1370000 руб. в IV квартале текущего года, то начиная с месяца, следующего за IV кварталом, т.е. с января следующего года, организация должна прекратить применение УСН.
При применении УСН без уплаты НДС и превышении численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно более 50 человек и (или) валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года более 940000 руб. организации должны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения или перейти на применение УСН с уплатой НДС начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК).
Пример. У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, средняя численность работников за 9 месяцев текущего года составила по месяцам: январь - 48 чел., февраль - 49 чел., март - 51 чел., апрель - 50 чел., май - 51 чел., июнь - 51 чел., июль - 52 чел., август - 52 чел., сентябрь - 51 чел. Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превысил 940000 руб.
Поскольку численность работников в среднем за январь - сентябрь текущего года составила 51 человек (48 + 49 + 51 + 50 + 51 + 51 + 52 + 52 + 51 / 9), организация обязана с 1 октября текущего года перейти на УСН с уплатой НДС либо прекратить применение УСН.
Пример. Валовая выручка организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в IV квартале текущего года превысила сумму 940000 руб.
Поскольку отчетным периодом по налогу при УСН без уплаты НДС является календарный квартал, то при превышении критерия валовой выручки в IV квартале текущего года в сумме 940000 руб. такая организация должна с месяца, следующего за IV кварталом текущего года, т.е. с января следующего года, прекратить применение УСН или перейти на УСН с уплатой НДС.
Также применение УСН прекращается с месяца, в котором плательщики налога при УСН могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп. 5.1 - 5.3, 5.5 - 5.7 п. 5 ст. 286 НК (п. 6-1 ст. 286 НК).
Условия признания организаций и индивидуальных предпринимателей субъектами хозяйствования:
- реализующими (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней (подп. 5.1.2 п. 5 ст. 286 НК);
- реализующими имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (подп. 5.1.2-1 п. 5 ст. 286 НК);
- осуществляющими деятельность в рамках простого товарищества для целей подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК;
- предоставляющими в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления (подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК),
определены в ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК.
Так, субъекты хозяйствования признаются указанными выше организациями и индивидуальными предпринимателями в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору.
Пример. Организация применяет УСН с НДС. Отчетным периодом является календарный квартал. В мае текущего года организацией заключен договор простого товарищества. С 1 мая текущего года организация не вправе применять УСН.
Пример. Организация применяет УСН с НДС. Отчетным периодом является календарный месяц. В феврале текущего года организацией заключен лицензионный договор на передачу в пользование иной организации исключительного права на товарный знак сроком на 3 месяца. С 1 февраля текущего года организация не вправе применять УСН.
Организации признаются оказывающими субъектам торговли услуги интернет-площадок в период с даты начала оказания таких услуг по дату окончания их оказания включительно. При этом датой начала оказания услуг интернет-площадок признается наиболее ранняя из следующих дат:
- дата поступления оплаты (в том числе предварительной оплаты, авансового платежа, задатка) за такие услуги;
- дата размещения информации о продаже товаров на информационном ресурсе, посредством которого оказываются такие услуги, в том числе в случае, если оказание этих услуг осуществляется на безвозмездной основе.
Датой окончания оказания услуг интернет-площадок признается наиболее поздняя из следующих дат:
- дата истечения срока действия договора, на основании которого оказываются такие услуги;
- дата удаления с указанного информационного ресурса информации о продаже товаров (абз. 1, 3 ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК).
Организации признаются осуществляющими розничную торговлю через интернет-магазин с даты включения сведений об их интернет-магазине в Торговый реестр Республики Беларусь по дату исключения этих сведений из указанного реестра (включительно) (абз. 1 и 3 ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК).
| Обратите внимание! Организации и ИП, занимающиеся розничной торговлей через интернет-магазин или оказывающие услуги интернет-площадок, не вправе применять УСН и обязаны перейти на общий порядок исчисления и уплаты налогов с 1 января 2016 г., если: - сведения об их интернет-магазине до 1 января 2016 г. не исключены из Торгового реестра Республики Беларусь; - дата начала оказания услуг интернет-площадок приходится на период до 1 января 2016 г. и дата окончания оказания этих услуг не наступила в период до 1 января 2016 г. (ст. 7 Закона N 343-З) |
Примечание. Более подробно перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, перечисленных в подп. 5.1 - 5.3, 5.5 - 5.7 п. 5 ст. 286 НК, см. в разделе 1.2.1.
Организации признаются плательщиками единого налога на вмененный доход с того месяца, за который списочная численность работников не превысила 15 человек и в котором оказывались услуги по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (п. 1, 2, абз. 4 п. 9 ст. 325-1 НК).
Списочная численность работников организации за месяц определяется как исчисленная в порядке, установленном Указаниями N 92, списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет) (абз. 7 - 9 п. 5 ст. 325-1 НК).
Расчет списочной численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения, исходя из количества всех работников (лиц), принимаемых для расчета списочной численности работников, в том числе не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту (абз. 10 п. 5 ст. 325-1 НК).
Пример. Организация, осуществляющая услуги по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств, применяет УСН. За январь текущего года списочная численность составила 16 человек, за февраль текущего года - 15 человек. С 1 февраля текущего года организация обязана начать применение единого налога на вмененный налог, соответственно с этой даты прекращается применение УСН.
1.10.2. Добровольное прекращение применения УСН
Прекращение применения УСН и переход на общий порядок налогообложения в добровольном порядке осуществляется начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором принято решение о добровольном прекращении применения УСН (подп. 6.3 п. 6 ст. 286 НК).
| Обратите внимание! Плательщики, перешедшие с УСН на общий порядок налогообложения после 1 января текущего года, не вправе в следующем календарном году применять УСН. Исключение установлено для плательщиков, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период: до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН; до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями и индивидуальными предпринимателями (п. 7 ст. 286 НК) |
Для отказа от применения УСН плательщик должен поставить отметку (знак "X") в ячейке "Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода и переход на общий порядок налогообложения" налоговой декларации (расчета) налога при УСН за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять УСН. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного срока представления налоговой декларации (расчета) за указанный период (подп. 6.3 п. 6 ст. 286 НК).
Пример. Организацией, применяющей УСН с уплатой НДС, принято решение о прекращении применения УСН с 1 мая текущего года.
Отчетным периодом налога при УСН является календарный месяц. Отметка о прекращении применения УСН должна быть проставлена в декларации за январь - апрель текущего года.
1.10.3. Особенности перехода с УСН
на общий порядок налогообложения
Переход на общий порядок налогообложения означает уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке.
При переходе с УСН на общий порядок налогообложения имеются некоторые особенности.
1. Выделение НДС из остатков товаров (подп. 22.4 ст. 107 НК).
Плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, вправе самостоятельно выделить из остатков товаров (за исключением основных средств) для вычета суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенные на увеличение их стоимости. Остатки товаров рекомендуется определить по результатам инвентаризации, фактические суммы налога - по документам на приобретение товаров. Выделение производится исходя из ставок НДС, применявшихся при их приобретении.
2. Исключение из калькуляции налога при УСН.
Организации - производители товаров (работ, услуг) должны исключить из калькуляции (при ее наличии) налог при УСН. Также организации, применявшие УСН без уплаты НДС, должны исключить из калькуляции (при ее наличии) суммы "входного" НДС по материалам, товарам (работам, услугам).
3. При переходе с УСН (при применении которой не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость) на общий порядок налогообложения имеется особенность в исчислении налога на недвижимость, которая заключается в том, что (п. 8 ст. 189 НК):
а) при переходе в течение года с УСН на общий порядок налогообложения с 1-го числа первого месяца квартала налог на недвижимость исчисляется исходя из:
остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, с которого организацией осуществлен переход на применение общего порядка налогообложения;
ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года;
б) при переходе на общий порядок налогообложения с иной даты (со второго или третьего месяца квартала) налог на недвижимость исчисляется исходя из:
остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организацией начал применяться общий порядок налогообложения;
ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.
Налоговая декларация по налогу на недвижимость должна быть представлена (п. 10 ст. 189 НК):
в случае а) - не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого имел место переход с УСН на общий порядок налогообложения;
в случае б) - не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором начал применяться общий порядок налогообложения.
Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога (п. 11 ст. 189 НК).
Пример. Организация перешла с УСН без уплаты НДС (при применении которой не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость) на общий порядок налогообложения с 1 апреля текущего года. Отчетный период по налогу при УСН - календарный квартал.
Налог на недвижимость надо исчислить исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 апреля текущего года.
Налоговая декларация по налогу на недвижимость за текущий год должна быть представлена не позднее 20 июня текущего года. Налог на недвижимость за второй квартал должен быть уплачен не позднее 22 июня, за третий квартал - не позднее 22 сентября, за четвертый квартал - не позднее 22 декабря текущего года.
Пример. Организация перешла с УСН с уплатой НДС (при применении которой не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость) на общий порядок налогообложения с 1 мая текущего года. Отчетный период по налогу при УСН - календарный месяц.
Налог на недвижимость надо исчислить исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 июля текущего года.
Налоговая декларация по налогу на недвижимость за текущий год должна быть представлена не позднее 20 сентября текущего года. Налог на недвижимость должен быть уплачен за третий квартал текущего года не позднее 22 сентября, за четвертый квартал - не позднее 22 декабря текущего года.
5. При переходе с УСН на общий порядок налогообложения затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения УСН, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения, учитываются при определении валовой прибыли (ч. 2 п. 4 ст. 126 НК).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных в период применения УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, а также причитающиеся к получению, но не полученные при УСН внереализационные доходы, в отношении которых после перехода на общий порядок налогообложения изменился принцип их отражения с принципа оплаты на принцип начисления, отражаются в период применения общего порядка налогообложения по мере их фактического поступления (получения). В случае их непоступления (неполучения) до конца календарного года, в котором произошел переход на общий порядок налогообложения, их отражение производится не позднее 31 декабря года, в котором произошел такой переход (п. 2-2 ст. 141 НК).
ЧАСТЬ 2
СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ
ГЛАВА 2.1
СМЕНА РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1.1. Налогообложение выручки при переходе
с общего порядка налогообложения на УСН
При налогообложении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в условиях изменения режима налогообложения следует руководствоваться следующими нормами законодательства:
1. Законы Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента Республики Беларусь (п. 8 ст. 3 НК).
2. При переходе с общего порядка налогообложения с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС (с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения) исчисление НДС прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК).
Для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС и ведущих учет в книге учета доходов и расходов, и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС, момент фактической реализации определяется "по оплате" (т.е. как приходящийся на отчетный период день зачисления (поступления) денежных средств, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав) (п. 1 ст. 92-1 НК).
3. При изменении принципа отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, отражается по мере поступления оплаты, а в случае непоступления оплаты в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, - на 31 декабря данного налогового периода (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК).
Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления в связи с переходом с УСН на общий порядок налогообложения или на иной особый режим налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой осуществлен такой переход, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты, но не позднее последнего числа календарного года, в котором осуществлен этот переход (п. 2-2 ст. 141 НК).
Примечание. Порядок определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями, применяющими УСН, см. в подразделе 1.4.2.1. Порядок перехода с общего режима налогообложения на УСН см. в разделе 1.3.2.
Примечание. Порядок перехода с общего режима налогообложения на УСН см. в разделе 1.3.2.
Рассмотрим порядок налогообложения выручки от реализации товаров (работ, услуг) на примерах ситуаций, возникающих при переходе с 2016 года на УСН с применением ставок налога при УСН в размере 5% (при УСН без уплаты НДС) и 3% (при УСН с уплатой НДС).
Ситуация 1. Организация в 2015 году применяла общий порядок налогообложения, с 2016 года перешла на применение УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления).
| N п/п | Содержание операций | 2015 год | 2016 год | |
| Налоги с выручки и прибыли | Налог при УСН | НДС | ||
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила в 2016 году | + | - | - | |
| Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2015 году, оплата поступила частично в 2015 году, частично в 2016 году | + | - | - | |
| Предварительная оплата поступила в 2015 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2016 году | - | + по ставке 3% | + | |
| Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошла в отчетном периоде 2016 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила | x | + | + |