Требования, предъявляемые к аудиторским организациям по выполнению работ и услуг, сопутствующих аудиту

4.1. Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих положений:
а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма - обязательства, письменного запроса и т.п.);
б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
г) при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;
д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг; эти формы рекомендуется применять на постоянной основе;
е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;
ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.
4.2. Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией.
4.3. В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) "Использованиеработы эксперта". Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.
4.4. Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:
а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;
б) материально - технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

3.Основания и порядок аннулирования квалификационных аттестатов и лицензий на аудит

1. при установлении факта получения аттестата с использованием недоброкачественных документов;

2. при лишении права заниматься аудитом по приговору суда;

3. при осуществлении аудитором деятельности, непредусмотренной в выданном ему аттестате;

4. при систематичном нарушении требований правил стандартов по аудиту;

5. если в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

6. если не проходит ежегодное повышение квалификации;

7. если не соблюдаются требования закона об аудите, об ограничении или невозможности проведения аудита;

8. при несоблюдение аудиторской тайны;

9. при установлении факта подписания аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки.

При аннулировании квалификационного аттестата, лицензии аудиторы и лицензиаты вправе в течение 3-х месяцев обжаловать в суде это решение.

4. Сопутствующие аудиту услуги:

1. услуги действия – создание документов, состав которых установлен в договоре с аудируемым лицом, ранее им не созданным;

2. услуги контроля – проводится проверка документов на предмет их соответствия определенным критериям, согласованным в договоре на оказание аудиторских услуг;

3. информационные услуги – услуги по подготовке письменных и устных консультаций, методических указаний и т.д.

В соответствии с закон об аудите сопутствующими услугами могут быть:

1. постановка, восстановление и ведение БУ; составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; составление деклараций о доходах и расходах, налоговых деклараций;

2. бухгалтерское, налоговое, правовое, экономическое, финансовое управленческое консультирование;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности;

4. представительство в судах, налоговых, таможенных и иных органах по различным спорам;

5. автоматизация БУ и внедрение информационных технологий;

6. Оценка активов и пассивов экономического субъекта;

7. Оценка стоимости имущества, предпринимательских рисков;

8. Проведение маркетинговых исследований;

9. разработка и анализ инвестиционных проектов составление бизнес-планов;

10. обучение специалистов в области бухгалтерии и аудита;

11. проведение научно-исследовательских работ и внедрение их в области аудита.

В соответствии со стандартами об аудите, сопутствующие услуги могут быть:

1. обзорные – включают в себя запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает аудироемое лицо, и предназначеные для использования предполагаемыми пользователями;

2.согласованные процедуры – когда нанимается аудитор для проведения проверки по определенным вопросам, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьей стороной (когда элитная организация проверяет надежность заемщика);

3.компиляция финансовой отчетности (подготовка) информации, при которой аудитор нанимается для использования специальных знаний по БУ с целью сбора, классификации и обобщении финансовой информации, когда подобные сводятся удобную и понятную форму, при этом пользователи компилированной информации получают преимущества, т.к. услуги предоставляются профессионально, компетентно и добросовестно.

5. Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.
2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Комментарий к статье 12
Независимость - один из основополагающих принципов аудита. Аудиторы, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные, этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.
Независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.
Положения о независимости аудиторов содержатся не только в комментируемом Законе, иных актах, но и в этическом кодексе аудитора.
В кодексе профессиональной этики аудиторов РФ перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости:
а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;
б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;
в) финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);
г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;
д) родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;
е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;
ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;
з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;
и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;
к) если рассматривается вопрос о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.
По вышеперечисленным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если обстоятельства возникли, продолжали существовать или были прекращены в период, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.
Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае:
а) если она участвует в финансово - промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово - промышленную либо банковскую группу (холдинг);
б) если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета), или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета), или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);
в) если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.
В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги бухучета (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учетаи т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается, когда:
а) консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;
б) нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;
в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;
г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.
Согласно статье 12 комментируемого Закона аудит не может осуществляться:
1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.