Ные необходимые для приватизации имущества сведения. 2 страница

- открытость в деятельности органов государственной власти в сфере приватизации. Прогнозный план (программа приватизации), решение об условиях приватизации публикуются в официальных изданиях;

- информационное обеспечение приватизации. Информационное сообщение о продаже государственного имущества подлежит опубликованию в средствах массовой информации не позднее 30 дней до дня продажи;

- равенство покупателей в приобретении государственного имущества. Претенденты на приобретение государственного имущества конкурируют между собой по заранее известным и доведенным до них сведениям - "правилам игры";

- перечень документов, представляемых покупателями государственного имущества, указан непосредственно в законе;

- перечень оснований отказа претенденту в его участии в конкурсе, аукционе указан непосредственно в законе и является исчерпывающим;

- перечень возможных условий конкурса указан непосредственно в законе и является исчерпывающим;

- аукцион и конкурс являются открытыми по составу участников.

Закон о приватизации 2001 г. наряду со способами приватизации, предусмотренными прежним законом, установил новые, которые прежнему законодательству известны не были, одновременно с этим новый Закон отказался от таких способов приватизации, известных по Закону 1997 г., как продажа акций, созданных в процессе приватизации открытых акционерных обществ, их работникам, выкуп арендованного имущества, отчуждение акций владельцам ценных бумаг, удостоверяющих права на приобретение таких акций.

14.9. Продажа государственного и муниципального имущества

на конкурсе

Остался конкурс, но без инвестиционных условий. По-видимому, законодатель счел возможным отказаться от инвестиционных условий, поскольку они далеко не всегда выполнялись инвесторами. В то же время инвестиционные условия играли на снижении цены акций: в результате государство недополучало часть средств в бюджет, инвестиции же, если они и поступали, то уже не в собственность государства, а в собственность акционерного общества, не в бюджет, а на баланс предприятия (если на конкурсе продавалось предприятие). Конкурс не назван, как ранее, коммерческим, хотя продажа осуществляется по принципу - кто больше заплатит, выполнив к тому же условия конкурса. Возможные условия конкурса четко очерчены законом, и, пользуясь терминологией Закона о приватизации 1997 г., их можно отнести к социальным условиям (сохранение рабочих мест, переподготовка и (или) повышение квалификации работников, сохранение профиля деятельности).

Максимальный срок выполнения условий конкурса - 1 год.

По Закону о приватизации 1997 г. такие объекты приватизации, как предприятия (имущественные комплексы) и принадлежащие государству пакеты акций в размере, превышающем 50 процентов уставного капитала открытого акционерного общества, продавались исключительно на коммерческом конкурсе с инвестиционными и (или) социальными условиями.

Закон о приватизации 2001 г. говорит лишь о возможности продажи предприятия и контрольного пакета акций на конкурсе.

Таким образом, эти объекты не обязательно продаются на конкурсе, они могут продаваться и другими способами (на аукционе, например).

Если в конкурсе принял участие только один претендент на приобретение государственного имущества, такой конкурс признается несостоявшимся.

В заключаемом с победителем конкурса договоре продажи имущества обязательно предусматривается порядок подтверждения выполнения условий конкурса и порядок осуществления контроля за выполнением этих условий.

В случае невыполнения условий конкурса договор купли-продажи расторгается, соответственно, имущество остается в государственной собственности. Подчеркнем, что право собственности к покупателю не переходит до тех пор, пока он не исполнит условия конкурса. Следовательно, в течение всего периода исполнения условий конкурса собственником продолжает оставаться государство.

Предприниматель, желающий участвовать в конкурсе, должен серьезно взвесить свои возможности в выполнении условий конкурса.

В противном случае он:

- объект приватизации в собственность не приобретает;

- обязан заплатить неустойку РФФИ в размере стоимости государственного имущества и возместить убытки в части, не покрытой неустойкой (п. п. 15, 23 ст. 20 Закона о приватизации 2001 г.).

14.10. Продажа государственного или

муниципального имущества на аукционе

Аукционная продажа государственного и муниципального имущества - способ приватизации, при котором договор купли-продажи заключается с лицом, предложившим за него наиболее высокую цену. При этом, в отличие от конкурса, от покупателя не требуется выполнения каких-либо условий в отношении такого имущества.

При продаже на аукционе имущества, находящегося в федеральной собственности, функции продавца выполняет РФФИ, его отделения (далее - организатор аукциона, продавец).

При продаже на аукционе имущества, принадлежащего субъектам РФ и муниципальным образованиям, продавцы определяются в порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ или правовыми актами органов местного самоуправления.

По составу участников аукцион является открытым. В нем может участвовать любое лицо, отвечающее предъявляемым к покупателям требованиям, своевременно подавшее заявку на участие в аукционе, внесшее сумму задатка, представившее надлежащим образом оформленные документы по перечню, объявленному в информационном сообщении продавца. Претенденты на участие в аукционе признаются участниками аукциона продавцом - организатором аукциона, что оформляется протоколом. Лица, признанные участниками аукциона, равно как и те, кому в этом отказано, уведомляются о принятом решении продавца не позднее следующего дня с даты оформления принятого решения протоколом (п. 13 Положения об организации продажи государственного или муниципального имущества на аукционе; далее - Положение).

По форме подачи предложений о цене приватизируемого имущества аукцион может быть закрытым (предложения о цене подаются в запечатанных конвертах) и открытым (предложения о цене заявляются открыто в ходе проведения торгов), что определяется в решении об условиях приватизации.

Для проведения аукциона с подачей предложений о цене в открытой форме организатор аукциона (продавец) назначает из числа своих работников представителя, а также нанимает аукциониста (или назначает его из числа своих работников).

Аукционист ведет аукцион в присутствии представителя продавца (подп. "б" п. 15 Положения). Участникам аукциона выдаются пронумерованные карточки участника аукциона. Начальная цена аукциона устанавливается продавцом на основании отчета независимого оценщика. Это рыночная цена, но окончательная цена на аукционе может быть выше рыночной.

После открытия аукциона аукционист объявляет наименование имущества, основные его характеристики, начальную цену и "шаг аукциона".

"Шаг аукциона" устанавливается продавцом в фиксированной сумме, составляющей не более 5 процентов начальной цены продажи, и не изменяется в течение всего аукциона. Если до третьего повторения цены ни один из участников аукциона не поднял карточку и не заявил последующую цену, аукцион завершается. Победителем аукциона признается участник, номер карточки которого и заявленная им цена были названы аукционистом последними.

По итогам аукциона составляется протокол, который подписывается аукционистом и представителем продавца. Протокол является документом, удостоверяющим право победителя аукциона на заключение договора купли-продажи имущества.

При закрытой форме подачи предложений о цене они подаются в день подведения итогов аукциона. По желанию претендента запечатанный конверт с предложениями о цене может быть подан при подаче заявки на участие в аукционе (п. 7 ст. 18 Закона о приватизации). Аукционист при этом не приглашается. Конверты вскрывает и оглашает результаты аукциона продавец. По итогам аукциона оформляется протокол, в котором указывается имя (наименование) победителя аукциона и предложенная им цена покупки имущества. Протокол подписывается только представителем продавца и так же, как и при открытой форме подачи предложений о цене, является документом, подтверждающим право на заключение договора купли-продажи имущества.

Аукцион, в котором принял участие только один участник, признается несостоявшимся (п. 3 ст. 18 Закона о приватизации).

14.11. Продажа акций открытых акционерных обществ

на специализированном аукционе

Специализированный аукцион отличается от рассмотренного выше следующими признаками:

1) предметом торга являются акции (а не любое имущество);

2) акции продаются не одному участнику аукциона, а всем, у кого достаточно средств оплатить акции по единой цене аукциона;

3) задаток не вносится, но сумма денежных средств, на которые предполагается купить акции, перечисляется на счет продавца заблаговременно, сразу после подачи заявки на участие в аукционе;

4) различаются два вида заявок претендентов:

а) первого типа - выражающие намерение купить акции по любой единой цене продажи;

б) второго типа - выражающие аналогичное намерение, но по единой цене, не превышающей максимальную цену покупки акций, указанную в заявках.

Единая цена продажи акций определяется следующим образом:

а) при ее расчете учитываются только денежные средства лиц, допущенных к участию в специализированном аукционе;

б) единая цена рассчитывается таким образом, чтобы она обеспечивала максимально возможный коэффициент реализации акций (отношение числа акций, подлежащих передаче победителям, к числу продаваемых акций), который не может быть менее 0,95 (п. 19 Положения об организации продажи находящихся в государственной или муниципальной собственности акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12 августа 2002 г. <1>).

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2002. N 33. Ст. 3229.

После установления единой цены продавец определяет победителей специализированного аукциона по следующим правилам:

а) количество акций, получаемых победителем, рассчитывается путем деления суммы денежных средств, указанных в заявке победителя, на единую цену продажи;

б) в первую очередь удовлетворяются все заявки первого типа, в которых указанная сумма больше единой цены продажи;

в) во вторую очередь удовлетворяются заявки второго типа, в которых указанная в них максимальная цена покупки превышает единую цену продажи;

г) оставшиеся в итоге свободными акции снова распределяются.

В первую очередь они достаются лицам по заявкам первого типа, в которых сумма денежных средств равна единой цене продажи. Во вторую очередь удовлетворяются заявки второго типа, в которых указанная в них максимальная цена покупки равна единой цене продажи.

Не удовлетворяются заявки первого типа, в которых указанная сумма денежных средств меньше единой цены продажи, и заявки второго типа, в которых указанная максимальная цена покупки меньше единой цены продажи (п. "д" ст. 21 Положения).

Итак, сохранились и закреплены в Законе известные ранее способы приватизации: преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество, продажа государственного или муниципального имущества на аукционе, а акций - на специализированном аукционе, продажа государственного имущества на конкурсе, внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ.

Закон о приватизации предусматривает ряд новых способов приватизации, которые ранее законодательству о приватизации известны не были, а именно:

1. Продажа за пределами территории РФ принадлежащих государству акций открытых акционерных обществ.

2. Продажа акций через организатора торговли на рынке ценных бумаг. При этом брокеры могут привлекаться в порядке, установленном Правительством РФ, на конкурсной основе. Постановлением Правительства РФ от 28 ноября 2002 г. N 845 утверждены Правила привлечения брокеров для продажи находящихся в государственной и муниципальной собственности акций открытых акционерных обществ через организатора торговли на рынке ценных бумаг <1>. Цена продажи акций не может быть ниже начальной цены.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1992. N 49. Ст. 4881.

Начальная цена - рыночная цена, она определяется на основе отчета об оценке имущества, составленного независимым оценщиком, имеющим лицензию на проведение оценки как вид деятельности.

Начальная цена указывается в информационном сообщении продавца (РФФИ - в отношении федерального имущества), публикуемом в средствах массовой информации. Указанный способ приватизации принадлежащих государству акций применяется в случае, если аукцион, специализированный аукцион, конкурс признаны несостоявшимися.

3. Продажа акций открытого акционерного общества по результатам доверительного управления ими. Здесь сначала проводится конкурс по подбору доверительного управляющего акциями. Условия конкурса публикуются в информационном сообщении. Одновременно с договором доверительного управления имуществом с доверительным управляющим уже в качестве покупателя заключается договор купли-продажи акций. В случае исполнения условий договора доверительного управления лицо, в срок и надлежащим образом исполнившее обязательства в качестве доверительного управляющего, приобретает на акции право собственности. И напротив, неисполнение или ненадлежащее исполнение договора доверительного управления является основанием для расторжения в судебном порядке как договора доверительного управления, так и купли-продажи (ст. 26 Закона).

4. Продажа государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения. Данный способ применяется, если аукцион признан несостоявшимся (п. 1 ст. 23 Закона о приватизации). Первоначальная цена устанавливается не ниже начальной цены, указанной в информационном сообщении о продаже имущества на аукционе, который был признан несостоявшимся. Подчеркнем, что начальная цена продажи имущества на аукционе - это рыночная цена, указываемая продавцом в информационном сообщении на основе отчета независимого оценщика, эту цену определившего. Имущество продается покупателю, который первым подал заявку на его приобретение по первоначальной цене либо по сниженной цене. Минимальная цена имущества (нормативная цена) - 50 процентов цены несостоявшегося аукциона. Предложение о продаже является офертой, а принятие предложения - акцептом. Порядок продажи имущества указанным способом регулируется Законом о приватизации и Положением об организации продажи государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2002 г. N 549 <1>. Особо отметим, что указанное Положение допускает продажу указанным способом имущественных комплексов унитарных предприятий.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3051.

5. Продажа государственного или муниципального имущества без объявления цены. Данный способ применяется, если продажа имущества посредством публичного предложения не состоялась (п. 1 ст. 24 Закона о приватизации 2001 г.). Минимальная, нормативная цена не объявляется. При поступлении предложений о покупке от нескольких претендентов покупателем признается лицо, предложившее за государственное имущество наивысшую цену. При принятии к рассмотрению одного предложения о цене покупателем признается претендент, подавший это единственное предложение. Тем же указанным выше Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2002 г. N 549 Правительством РФ утверждено Положение об организации продажи государственного или муниципального имущества без объявления цены. Практика пока не знает случаев продажи государственных предприятий путем продажи без объявления цены, однако такая продажа не исключается, о чем прямо говорится в п. 1 Положения.

14.12. Последовательность применения способов

приватизации предприятия

Способы приватизации применяются в определенной законом последовательности.

Если речь идет о приватизации государственного унитарного предприятия, чистые активы по балансу которого превышают минимальный размер уставного капитала, предусмотренный законодательством для открытых акционерных обществ, такое предприятие приватизируется только путем преобразования в открытое акционерное общество (п. 2 ст. 13 Закона о приватизации).

Приватизация имущественных комплексов унитарных предприятий с балансовой стоимостью основных средств, на последнюю отчетную дату превышающей пять миллионов минимальных размеров оплаты труда, если чистые активы не позволяют сформировать уставный капитал акционерного общества, осуществляется путем продажи предприятия на аукционе (а не на конкурсе).

Если же предприятие не относится к федеральным или не имеет основные средства в указанном размере, предприятие приватизируется путем продажи его на конкурсе или на аукционе.

При несостоявшемся конкурсе предприятие приватизируется на аукционе, при несостоявшемся аукционе - продается путем публичного предложения, а если объект и тогда не продан - предлагается к продаже без объявления цены.

Способ приватизации указывается в решении об условиях приватизации.

Если аукцион, конкурс признаны несостоявшимися, в решение об условиях приватизации вносится изменение.

В заключение отметим, что одни способы приватизации касаются только акций (продажа акций за пределами территории России, продажа акций через организатора торговли на рынке ценных бумаг, продажа акций по результатам доверительного управления ими). Понятно, что преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество касается только предприятий. Есть способы приватизации, которые в равной мере могут применяться как для отчуждения предприятий, так и принадлежащих государству акций: продажа на аукционе, на конкурсе, продажа посредством публичного предложения, продажа без объявления цены.

Глава 15. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

15.1. Понятие и содержание налогового регулирования

предпринимательской деятельности

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности - это установление в актах государственных органов правил налогообложения предпринимательской деятельности, контроль соблюдения этих правил компетентными государственными органами и ответственность за нарушение установленных правил налогообложения.

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности состоит из нескольких этапов.

Первый этап налогового регулирования представляет собой процесс создания правил налогообложения предпринимательской деятельности.

Второй этап включает в себя применение установленных правил налогообложения субъектами предпринимательской деятельности или компетентными государственными органами. Применение установленных правил - это их практическая реализация, состоящая из следующих действий:

- возникновение налоговых обязательств в результате осуществления предпринимательской деятельности;

- признание возникших налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности;

- объявление о признании возникших налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности;

- исполнение налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности.

Третий этап налогового регулирования предпринимательской деятельности представляет собой контроль компетентных государственных органов применения правил налогообложения предпринимательской деятельности.

Контроль может быть текущим и последующим. Во время текущего контроля компетентные государственные органы осуществляют формальную фиксацию возникновения, изменения и прекращения налоговых обязательств субъектов предпринимательской деятельности. Последующий контроль представляет собой комплекс действий компетентных государственных органов, направленных на признание государством объявленных налоговых обязательств субъекта предпринимательской деятельности.

Четвертый этап налогового регулирования заключается в привлечении к ответственности субъектов налоговых правоотношений.

Для правильного понимания сути налогового регулирования предпринимательской деятельности необходимо дать определение налогообложения.

Налогообложение предпринимательской деятельности - это основанное на законе отчуждение имущества субъекта предпринимательской деятельности, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и носящее обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный характер.

Таким образом, суть налогового регулирования состоит в лишении субъекта предпринимательской деятельности права собственности или иного вещного права на часть его имущества.

Как видно из определения, налогообложение обладает следующими признаками: обязательность, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность. Еще одним признаком налогообложения, который прямо не указан, но очевидно присутствует в этом процессе, является отсутствие у него характера ответственности за правонарушение.

Обязательность представляет собой правовую зависимость субъекта предпринимательской деятельности от государства. Это означает, что данный субъект не имеет права выразить свою волю и избрать свою линию поведения: принимать на себя налоговые обязательства или нет. Нормы права, устанавливающие правила налогообложения, носят императивный характер. Налогообложение не зависит от воли субъектов налоговых правоотношений. Это означает, что если у конкретного субъекта предпринимательской деятельности возникают в совокупности все необходимые условия, предусмотренные законом, то у него автоматически возникают налоговые обязательства.

Безвозмездность означает, что возникновение обязательства по передаче права собственности или иного вещного права на часть имущества субъекта предпринимательской деятельности государству носит односторонний характер. Это обязательство не влечет за собой возникновение у государства встречного обязательства перед субъектом предпринимательской деятельности дать, сделать, предоставить что-либо ему. Обязанности государства по обеспечению жизнедеятельности всего общества носят неиндивидуальный характер. Поэтому конкретному отдельному субъекту предпринимательской деятельности государство не обязано предоставлять какие-либо услуги или вещи за то, что тот платит налоги.

Безвозвратность характеризует процесс отчуждения права собственности или иного вещного права на часть имущества субъекта предпринимательской деятельности, направленный только в одну сторону. У государства не возникает обязательств по обратной передаче права собственности не только в настоящее время, но и на протяжении всего времени существования как государства, так и субъекта предпринимательской деятельности.

Налогообложение не является наказанием за правонарушение. В результате налогообложения субъект предпринимательской деятельности претерпевает неблагоприятные последствия, выражающиеся в отчуждении права собственности или иного вещного права на часть своего имущества. В теории государства и права обязанность претерпевать неблагоприятные последствия государственно-властного характера является юридической ответственностью за совершенное правонарушение. Таким образом, можно было бы сделать вывод о том, что налогообложение является мерой ответственности за совершение правонарушения. Но основанием такого отчуждения является осуществление этим субъектом предпринимательской деятельности, которая является правомерным поведением этого субъекта. Это подтверждает утверждение о том, что налогообложение не является наказанием за правонарушение.

Налогообложение осуществляется в следующих формах: налог и сбор. Использование различных форм налогообложения позволяет государству учитывать различные ситуации, которые складываются в процессе предпринимательской деятельности. Это способствует максимально полному налогообложению всех процессов предпринимательской деятельности.

Формы имеют различные характеристики. Это позволяет государству для конкретной ситуации использовать наиболее подходящую форму налогообложения.

Наиболее распространенной формой налогообложения предпринимательской деятельности является налог.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Другой формой налогообложения является сбор.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Различия между налогом и сбором заключаются в отсутствии у сбора одного из признаков налога - индивидуальной безвозмездности.

Сбор характеризуется индивидуальным возмещением. Это означает, что возникновение обязательства по передаче права собственности или иного вещного права на часть имущества субъекта предпринимательской деятельности государству носит двусторонний характер. Это обязательство влечет за собой возникновение у государства встречного обязательства перед субъектом предпринимательской деятельности дать, сделать, предоставить что-либо ему. Обязанности государства в данном случае будут носить индивидуальный характер. Поэтому конкретному отдельному субъекту предпринимательской деятельности государство будет обязано предоставлять какие-либо услуги или вещи за то, что тот платит сбор.

Анализ, который дальше по тексту дан по налогу, относится также и к сбору, если иное не будет оговорено особо.

Для того чтобы предпринимательская деятельность облагалась налогами, необходимо установить соответствующий налог.

Установление налога является процедурой закрепления в нормах права совокупности обстоятельств, которые приводят к возникновению налоговых обязательств у субъекта предпринимательской деятельности.

Налог будет считаться установленным, если в нормах права будут закреплены налогоплательщики и элементы налогообложения. К элементам налогообложения НК относит: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщик - это лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налогообложения - это юридическая связь между субъектами налоговых правоотношений по поводу предмета налогообложения. Кроме объекта налогообложения существует еще и предмет налогообложения. Этот элемент не упомянут законодателем в нормах права, но имеет большое значение для процесса налогообложения.

Предмет налогообложения - это материальный предмет физического мира, существование которого порождает права и обязанности у субъектов права.

Налоговая база - это количественное выражение предмета налогообложения. То есть специальным образом рассчитанная величина, которая берется за основу для определения размера налогового обязательства.

Налоговый период - это временной отрезок, в течение которого происходит процесс формирования налогового обязательства. Для большинства налогов налоговым периодом является год, квартал. Сюда относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и т.д. Некоторые налоги не имеют налогового периода. Это такие налоги, как налог на добавленную стоимость для импортных товаров, уплачиваемый при пересечении ими границы государства.

Налоговая ставка - это процентная или определенная часть базы налогообложения, которая установлена законом.

Порядок исчисления налога - это способ определения налоговых обязательств в течение налогового периода. Основным способом определения налоговых обязательств в настоящее время является расчет налога нарастающим итогом. В этом случае каждый конкретный случай возникновения налоговых обязательств суммируется в течение налогового периода, после чего объявляется итоговая сумма налоговых обязательств по итогам налогового периода. Другой способ определения налоговых обязательств предполагает расчет налога по каждому конкретному случаю отдельно и объявления рассчитанных налоговых обязательств без учета других случаев.

Порядок уплаты налога - это способ объявления субъектом предпринимательской деятельности о своих налоговых обязательствах и способ исполнения объявленных налоговых обязательств.

Сроки уплаты налога - это временной отрезок, в течение которого налогоплательщик обязан исполнить свое налоговое обязательство.

Источники права налогового регулирования предпринимательской деятельности делятся на три группы. Первая группа состоит из Конституции Российской Федерации. Вторая группа включает в себя "законодательство о налогах и сборах". Третья группа представляет собой нормативные правовые акты органов исполнительной власти.