Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов 10 страница

- 150 ящиков оптом;

- 300 ящиков в розницу в сигаретном киоске;

- 50 ящиков - в своем магазине, площадь которого составляет 270 кв. м.

В марте 2009 г. 50 ящиков спичек из тех, которые планировалось продать оптом, решили перевести для реализации в сигаретный киоск. Поэтому придется восстановить НДС в сумме 18 000 руб. (360 руб. x 50 шт.). Бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18000 руб. - сторнирован НДС по 50 ящикам спичек,

проданным в киоске, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары для деятельности, облагаемой ЕНВД" КРЕДИТ 41 субсчет "Товары для деятельности, облагаемой общими налогами" - 100 000 руб. - стоимость 50 ящиков спичек переведена на субсчет, на котором учитываются товары для деятельности, облагаемой ЕНВД;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары для деятельности, облагаемой ЕНВД" КРЕДИТ 60 - 18 000 руб. - НДС по 50 ящикам спичек учтен в их стоимости.

В декларации по НДС будет указан восстановленный налог в сумме 18 000 руб.

Задача 4.1.73

В связи с юбилеем ЗАО "Мир" подарило своему сотруднику Морозову В.С. мобильный телефон стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Стоимость приобретенного телефона увеличивает налоговую базу по НДС. Одновременно сумму уплаченного налога можно принять к вычету. ЕСН и пенсионные взносы начислять не нужно.

А вот НДФЛ следует удержать. Рыночная стоимость подарка соответствует покупной. Она превышает 4000 руб. на 3080 руб. Других подарков в течение 2009 г. Морозов не получал. Сумма налога составит:

3080 руб. x 13% = 400 руб.

Бухгалтер ЗАО "Мир" сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41 - 6000 руб. - подарок передан сотруднику;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 400 руб. - начислен НДФЛ, который подлежит удержанию с работника;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 73 - 6000 руб. - стоимость подарка отнесена на прочие расходы;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1080 руб. - начислен НДС со стоимости переданного подарка;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 1080 руб. - принят к вычету НДС.

Задача 4.1.74

ЗАО «Карандаши» 15 ноября 2009 года реализовало продукцию на сумму 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В 2009 году компа­ния начисляла НДС в момент оплаты товара покупателями. В учете бухгалтер отразил операцию следующим образом.

15 ноября 2009 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» - 590 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС отложенный» - 90 000 руб. — выделен НДС со стоимости выручки.

20 ноября 2009 года покупатель частично оплатил товар, отгруженный в 2009 году, в размере 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб.

20 ноября 2009 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 — 236 000 руб. — поступила оплата от покупателя за отгруженные товары;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС отложенный» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет с реализации 2009 года.

По состоянию на 1 января 2010 года дебиторская задолженность чис­лится в размере 354 000 руб. (590 000 - 236 000).

1 января 2010 года:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС отложенный» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 54 000 руб. (354 000 руб. X 18% : 118%) — начислен НДС к уплате в бюд­жет с реализации 2009 года.

До 21 апреля 2010 года ЗАО «Карандаши» перечислит данную сумму НДС в бюджет (в составе общей суммы налога по декларации за I квартал 2010года).

Контрольные вопросы

1. Какие существуют методы определения выручки для целей налогообложения?

2. Как отразить проводками предоставление займа работнику предприятия?

3. Назовите предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

4. Как отразить в учете операции по товарному кредиту?

5. Как отразить не компенсируемые потери от брака в случае отказа поставщика от претензии?

6. Как отразить передачу банковского векселя в счет оплаты?

7. Как рассчитать размер пособия по временной нетрудоспособности?

8. На какие товары применяется 10%-ная ставка НДС?

9. Каким образом производится зачет полученных и выданных авансов?

Тема 4.2 Учет труда и его оплаты

Задача 4.2.1

Работник ООО «Колос» заболел 13 марта 2009 г. и болел до 31 марта, то есть временная нетрудоспособность работника продолжалась 15 рабочих дней. Оклад работника установлен в размере 8000 руб.

К моменту временной нетрудоспособности непрерывный трудовой стаж работника составлял четыре года, поэтому пособие должно выплачиваться ему в размере 60% от среднего заработка.

Рассчитаем размер пособия, которое нужно выплатить работнику. По графику пятидневной рабочей недели в марте 2009 г. 22 рабочих дня.

Среднедневной заработок работника будет равен 363,64 руб. (8000 руб. : 22 дн.).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, рассчитываемый исходя из среднедневного заработка и продолжительности трудового стажа, составит 218,18 руб. (363,64 руб. ∙ 60%).

Общий размер пособия составит 3272,7 руб. (218,18 руб. ∙ 15 дн.).

Начисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности отражаются в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» КРЕДИТ 70 – 3272,7 руб. – начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 – 425,45 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 – 2847,25 руб. – выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Задача 4.2.2

Работник ООО «Сигма» заболел 26 июня 2009 г. и болел до 11 июля, то есть временная нетрудоспособность работника продолжалась 12 рабочих дней. Оклад работника установлен в размере 15 000 руб.

К моменту временной нетрудоспособности непрерывный трудовой стаж работника составил 12 лет, поэтому пособие должно выплачиваться ему в размере 100% от заработка.

По графику пятидневной рабочей недели в июне и июле 2009 г. по 21 рабочему дню.

Среднедневной заработок работника будет равен 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 дн.).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, рассчитываемый исходя из среднедневного заработка и продолжительности трудового стажа, составит 714,29 руб. (714,29 руб. ∙ 100%).

Максимальный размер дневного пособия июне и в июле составляет 18 720 руб.

Так как максимальный размер дневного пособия больше, чем размер дневного пособия, то для расчета берется рассчитанный размер дневного пособия за июнь и июль.

Таким образом, общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 8571,48 руб. (714,29 руб. ∙ 12 дн.).

В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» КРЕДИТ 70 – 8571,48 руб. – начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 – 1114,29 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 – 7457,19 руб. – выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Задача 4.2.3

ЗАО «Рассвет», занимающееся пошивом верхней одежды, начислило своим работникам заработную плату за январь 2009 г. в размере 750 000 руб. На основании больничных листов были начислены также пособия по временной нетрудоспособности на сумму 7000 руб.

Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства, предприятию был присвоен код 17210. Следовательно, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятие должно уплачивать по тарифу 4-го класса профессионального риска, то есть в размере 1,4%.

В учете предприятия операции по начислению заработной платы за январь 2009 г. отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 – 750 000 руб. – начислена заработная плата рабочим за январь 2009 г.;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» – 195 000 руб. (750 000 руб. ∙ 26%) – начислены с заработной платы за январь 2009 г. страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» – 8250 руб. (750 000 руб. ∙ 1,1 %) – начислены с заработной платы за январь 2009 г. страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» – 15 000 руб. (750 000 руб. х 2,0 %) – начислены с заработной платы за январь 2009 года страховые взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» – 21 750 руб. (750 000 руб. ∙ 2,9 %) – начислены с заработной платы за январь 2009 г. страховые взносы в Фонд социального страхования РФ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – 10 500 руб. (750 000 руб. · 1,4%) – начислены с заработной платы за январь 2009 г. страховые взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» КРЕДИТ 70 – 7000 руб. – начислены пособия по временной нетрудоспособности.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования РФ, составила:

– на социальное страхование – 28 750 руб. (21 750 + 7000);

– на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 10 500 руб.

Задача 4.2.4

Иванов, сотрудник ООО "Премиум", болел с 28 декабря 2008 г. по 11 января 2009 г. (5 рабочих дней - 3 дня в декабре и 2 дня в январе). Расчетным периодом является ноябрь 2007 г. - ноябрь 2008 г. За это время Иванов отработал 213 дней (более трех месяцев), а заработок составил 284 000 руб. Поэтому ему полагается пособие по временной нетрудоспособности исходя из средней зарплаты. Средний дневной заработок составил 1333,33 руб. (284 000 руб. : 213 дн.). В декабре 2008 г. 22 рабочих дня, поэтому максимальный размер дневного пособия в этом месяце составляет 850,91 руб. (18 720 руб. : 22 дн.). А в январе 2009 г. 16 рабочих дней. Поэтому в этом месяце максимальный размер дневного пособия равен 1170 руб. (18720 руб. : 16 дн.). Фактический средний заработок Иванова (1333,33 руб.) превышает максимальные размеры пособия по временной нетрудоспособности в декабре и январе, поэтому сумма больничного Иванова составит:

850,91 руб. x 2 дн. + 1170 руб. x 3 дн. = 5 211,82 руб.

Предположим, Иванов имеет трудовой стаж, равный 10 годам. Поэтому он имеет право на 100 процентов пособия по временной нетрудоспособности.

Задача 4.2.5

Павлова В.А. была принята на работу в ЗАО "Фокус" 1 марта 2008 г. А в декабре 2008 г. сотрудница заболела и отсутствовала на работе с 26 декабря 2008 г. по 11 января 2009 г., то есть в течение семи рабочих дней.

Расчетным периодом для определения суммы больничного является март - ноябрь 2008 г. На этот период у Павловой приходится 172 рабочих дня. За это время ей начислили 122 498,40 руб. Ее непрерывный трудовой стаж - 9 лет. Получается, что фактически в расчетном периоде сотрудница трудилась больше трех месяцев. Поэтому пособие ей нужно выплатить исходя из средней зарплаты. В этом случае размер пособия за полный календарный месяц не должен быть больше 17 250 руб. в декабре 2008 г. и 18 720 руб. в январе 2009 г.

Среднедневной заработок Павловой равен:

122 498,40 руб. : 172 дн. = 712,20 руб.

Продолжительность непрерывного трудового стажа Павловой превышает 8 лет, поэтому ей полагается пособие в размере 100 процентов. Теперь необходимо определить величину максимального дневного пособия. В декабре 2008 г. она равна:

17 250 руб. : 22 дн. = 784,10 руб.,

где 22 - число рабочих дней в декабре 2008 г.

В январе 2009 г. максимальная величина пособия составит:

18 720 руб. : 16 дн. = 1170 руб.,

где 16 - число рабочих дней в январе 2009 г.

Таким образом, пособие работнице за декабрь 2008 г. (пять рабочих дней) полагается из расчета 712,20 руб. в день, то есть исходя из среднедневного заработка. И за январь 2009 г. (два рабочих дня) - исходя из среднедневного заработка, то есть 712,20 руб. в день. Общая сумма пособия составит:

712,20 руб. x 7 дн. = 4985,40 руб.

Задача 4.2.6

Костина В.М. работает в ЗАО "Практикум" с апреля 2003 г. В сентябре 2008 г. она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам сроком в 140 календарных дней (с 26 сентября 2008 г. по 12 февраля 2009 г. включительно).

Расчетным периодом является сентябрь 2007 г. - август 2008 г. За это время сотрудница отработала 218 дней. Ее заработок составил 177 016 руб.

Среднедневной заработок Костиной равен:

177 016 руб. : 218 дн. = 812 руб.

Пособие было выплачено Костиной 23 сентября 2008 г. На тот момент бухгалтер сделал такой расчет. Во-первых, он посчитал максимальный размер дневного пособия по беременности и родам для каждого месяца:

- в сентябре 2008 г. – 1063,64 руб. (23 400 руб. : 22 дн.);

- в октябре 2008 г. – 1114,30 руб. (23 400 руб. : 21 дн.);

- в ноябре 2008 г. – 1114,30 руб. (23 400 руб. : 21 дн.);

- в декабре 2008 г. – 1063,64 руб. (23 400 руб. : 22 дн.);

- в январе 2009 г. – 1586,88 руб. (25 390 руб. : 16 дн.);

- в феврале 2009 г. – 1336,32 руб. (25 390 руб. : 19 дн.).

Среднедневной заработок Костиной не превышал максимальный размер дневного пособия за время всего отпуска по беременности и родам. Следовательно, фирма выплатила ей пособие исходя из среднедневного заработка. Сумма пособия составила:

812 руб. x 3 дн. + 812 руб. х 23 дн. + 812 руб. х 20 дн. + 812 руб. х 23 дн. + 812 руб. х 15 дн. + 812 руб. х 9 дн. = 2436 руб. + 18676 руб. + 16 240 руб. + 18 676 руб. + 12 180 руб. + 7 308 руб. = 75 516 руб.

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 70 – 75 516 руб. – начислено пособие по беременности и родам работнице предприятия за счет средств Фонда социального страхования.

Задача 4.2.7

Работник ЗАО "Мир" Дмитриев С.Д. подал заявление о предоставлении ему отпуска с 19 июня 2009 г. сроком на 28 календарных дней. Расчетным периодом в этом случае будут март, апрель и май. Весь этот период отработан сотрудником полностью.

Оклад Дмитриева - 12 000 руб. Кроме того, в апреле ему была выплачена премия по итогам работы за месяц в сумме 5000 руб.

Таким образом, размер начислений, учитываемых при расчете отпускных, будет равен:

12 000 руб. + 12 000 руб. + 5000 руб. + 12 000 руб. = 41 000 руб.

Общая сумма отпускных составит:

41 000 руб. : 3 мес. : 29,6 дн. x 28 дн. = 12 927,93 руб.

Однако отпуск Дмитриева приходится на два месяца - июнь и июль. Бухгалтер ЗАО "Мир" решил последовать рекомендациям Минфина России. Налог на прибыль фирма рассчитывает ежеквартально. Соответственно, часть отпускных попадет в затраты полугодия, а часть - 9 месяцев. В июне работник пробудет в отпуске 12 календарных дней (с 19 по 30 июня), а в июле - 16 календарных дней (с 1 по 16 июля). Сумма отпускных с разбивкой по месяцам составит:

41 000 руб. : 3 мес. : 29,6 дн. x 12 дн. = 5540,54 руб. (за июнь);

41 000 руб. : 3 мес. : 29,6 дн. x 16 дн. = 7387,39 руб. (за июль).

Бухгалтером ЗАО "Мир" 5540,54 руб. будет учтено при составлении декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 г., а 7387,39 руб. - при заполнении декларации за 9 месяцев.

Задача 4.2.8

Задолженность ООО "Винтаж" на начало 2009 г. перед отделением ФСС РФ составила в бухучете 15 680,12 руб. Поэтому в расчетной ведомости за I квартал бухгалтер отразил по строке 1 таблицы 2 разд. I ведомости 15 680 руб. Задолженность за фирмой на конец I квартала равна 16 805,15 руб. По строке 18 таблицы 2 разд. I ведомости бухгалтер отразил 16 805 руб.

Во II квартале 2009 г. бухгалтер ООО "Винтаж" начислил страховые взносы в ФСС РФ на сумму 52 000,89 руб. Во II квартале фирма перечислила страховые взносы на сумму 60 000,15 руб. Бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 52 000,89 руб. - начислены страховые взносы в ФСС РФ;

ДЕБЕТ 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" КРЕДИТ 51 - 60 000,15 руб. - перечислены деньги в ФСС РФ.

В расчетную ведомость за полугодие должны попасть такие данные:

- 15 680 руб. - задолженность на начало 2009 г., отражается в целых рублях;

- 16 805 руб. - задолженность на начало II квартала;

- 52 000,89 руб. - начислено во II квартале;

- 60 000,15 руб. - перечислено в ФСС РФ;

- 8805,74 руб. - задолженность на конец полугодия.

А вот по данным бухгалтерского учета задолженность на конец отчетного периода составила 8805,89 руб. (16 805,15 + 52 000,89 - 60 000,15).

В итоге расхождение между данными бухучета и расчетной ведомости составило 0,15 руб. (8805,89 - 8805,74). На эти 15 коп. бухгалтер ООО "Винтаж" увеличил сумму начисленных страховых взносов за июнь 2009 г. (строка 3 таблицы 2 разд. I). Поэтому общая сумма начисленных взносов за июнь составила 52 001,04 руб. (52 000,89 + 0,15). И на 1 июля 2009 г. расхождений у фирмы не будет.

Задача 4.2.9

ООО "Вега" направило своего работника М.М. Белякова в краткосрочную командировку в Австрию и Францию. Срок командировки - с 17 по 25 июля 2009 г.

В Австрии Беляков пробыл с 17 по 20 июля, то есть 4 дня. Затем он выехал во Францию и прибыл в эту страну 21 июля. Во Франции Беляков пробыл по 24 июля, то есть тоже 4 дня. В Россию сотрудник вернулся 25 июля. Даты въезда в каждую из стран подтверждают отметки в загранпаспорте Белякова.

Приказом по предприятию размер суточных для командировок в Австрию составляет 66 долл. США, во Францию - 65 долл. США, по России - 100 руб. Сумма командировочных в инвалюте составит:

66 USD x 4 дн. + 65 USD x 4 дн. = 524 USD.

Таким образом, Белякову перед командировкой нужно выдать 524 долл. США и 100 руб.

Задача 4.2.10

Бухгалтер ЗАО "Сибирь" Соловьева П.С. с 22 января 2009 г. уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. При этом с 1 августа 2008 г. была повышена зарплата всем сотрудникам бухгалтерии. Оклад Соловьевой возрос с 7200 до 8640 руб., то есть коэффициент пересчета составит 1,2 (8640 руб. : 7200 руб.). В расчетный период войдет время с 1 января до 31 декабря 2008 г.

Предположим, что расчетный период отработан Соловьевой полностью. Сумма отпускных составит:

(7200 руб. x 7 мес. x 1,2 + 8640 руб. x 5 мес.) : 12 мес. : 29,4 дн. x 14 дн. = 4114,29 руб.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 – 4114,29 руб. – начислены отпускные.

Задача 4.2.11

Сотрудница ЗАО «Мир» Седова М.А. трудится на фирме с февраля 2008 года. В январе 2009 года она уходит в отпуск по беременности и родам. Седова предъявила в бухгалтерию предприятия больничный лист на срок 140 дней с 16 января по 4 июня 2009 года включительно.

Расчетным периодом будет 2008 год. Продолжительность года — 365 календарных дней. Заработок Седовой за прошлый год составил 177016руб.

Среднедневной заработок Седовой будет равен: 177 016 руб.: 365 дн. = 484,98 руб.

После этого бухгалтер фирмы посчитал максимальный размер посо­бия по месяцам, приходящимся на отпуск по беременности и родам:

— в январе 2009 года —819,03 руб. (25 390 руб.: 31 дн.);

— в феврале 2009 года — 906,78 руб. (25 390 руб.: 28 дн.);

— в марте 2009 года — 819,03 руб. (25 390 руб.: 31 дн.);

— в апреле 2009 года — 846,33 руб. (25 390 руб.: 30 дн.);

— в мае 2009 года — 819,03 руб. (25 390 руб.: 31 дн.);

— в июне 2009 года — 846,33 руб. (25 390 руб.: 30 дн.).

Среднедневной заработок работницы не превышает максимально­го размера пособия во время всего отпуска по беременности и родам. Следовательно, фирма выплатила ей пособие исходя из ее заработка. Его сумма составила:

484,98 руб. X 140 дн. = 67 897,20 руб.

Задача 4.2.12

Петров С.А. уволился по собственному желанию из торговой компании "Колокольчик» 2 мая 2009 года. 14 мая он заболел и находился на больничном 5 календарных дней (с 14 по 18 мая). 21 мая Петров принес в отдел кадров больничный. Для упрощения примера допустим, что период с 1 мая 2009 года по 30 апреля 2009 года (365 дней) сотруд­ник отработал полностью. За это время ему начислено 240 000 руб. Страховой стаж Петрова —10 лет. Права на вычеты у него нет.

Бухгалтер компании сделал такие расчеты.

Среднедневной заработок составляет 657,53 руб. (240 000 руб.: 365 дн.).

Расчетная сумма пособия — 1972,59 руб. (657,53 руб. X 5 дн. X 60%).

Сумма максимального дневного пособии равна 603,87 руб. (18 720 руб. / 31 дн.).

Максимальная сумма пособия за 5 дней составляет 3019,35 руб.
(603,87 руб. X 5 дн.). Эта сумма больше рассчитанной исходя из
среднего заработка. Поэтому в данном случае пособие будет равно
1972,59руб.

Фирма оплачивает пособие за счет собственных средств первые два дня заболевания. Эта сумма составит 789,04 руб. (657,53 руб. X 2 дн. X 60%).

ФСС оплачивает больничный начиная с третьего дня заболевания. Эта сумма составит 1183,55 руб. (657,53 руб. X 3 дн. X 60%).

В бухгалтерском учете сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 — 789,04 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности уволившемуся сотруднику за счет средств организации;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в ФСС России» КРЕДИТ 76 — 1183,55 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности уво­лившемуся сотруднику за счет средств ФСС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 256 руб. (1972,59 руб. X 13%) удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 — 1716,59 руб. (1972,59-256) — выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

В налоговом учете сумма 789,04 руб. будет учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Задача 4.2.13

ООО «Пегас» заключило договор с обслуживающим компанию банком КБ «Кредит» на перечисление заработной платы работников компа­нии на пластиковые карточки. Согласно договору, организация пред­ставила в банк список работников, их заявления и копии паспортов.

На основании полученных документов банк открыл счета для сотруд­ников ООО «Пегас» и оформил пластиковые карточки. Стоимость оформления каждой карточки составила 200 руб. Всего было оформ­лено 50 карт. Таким образом, компания заплатила банку 10 000 руб. (200 руб. X 50 карточек). Кроме того, ООО «Пегас» заплатило аванс за годовое обслуживание карточных счетов в сумме 36 000 руб.

Компания приняла решение учитывать при расчете налога на при­быль только банковскую комиссию за перечисление денег.

Указанные затраты бухгалтер организации отразил в учете так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 -10 000 руб. — оплачено оформление пластиковых карточек;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 2000 руб. (10 000 руб. X 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51 - 36 000 руб. — перечислен аванс банку за годовое обслуживание карточных счетов работников.

Ежемесячно в течение года бухгалтер будет делать проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные» - 3000 руб. (36 000 руб. : 12 мес.) — списана часть аванса, выданного банку за обслуживание карточных счетов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 600 руб. (3000 руб. X 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Общая сумма зарплаты сотрудников ООО «Пегас» за август 2009 года составила 450 000 руб. (за вычетом аванса, перечисленного 20 августа, а также удержанного НДФЛ). За перечисление денег банк взимает комиссию в размере 0,5 процента.

Выплату зарплаты бухгалтер фирмы отразил в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 - 450 000 руб. — выплачена окончательная сумма заработной платы за август 2009 года;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 - 2250 руб. (450 000 руб. X 0,5%) — перечислено вознаграждение банку.

Задача 4.2.14

Главному инженеру производственной компании предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Период отпус­ка — с 18 сентября по 15 октября 2009 года. Сумма начисленных и вы­плаченных отпускных составила 28 000 руб. Отчетные периоды по налогу на прибыль — I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В сентябре бухгалтер в налоговом учете включит в состав расходов следующую сумму:

28 000 руб.: 28 дн. X 13 дн. = 13 000 руб.

Сумма расходов за октябрь составит:

28 000 руб.: 28 дн. X 15 дн. = 15 000 руб.

В сентябре бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 - 13 000 руб. — начислены отпускные, приходящиеся на сентябрь;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70 - 15 000 руб. — начислены отпускные, приходящиеся на октябрь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 - 3640 руб. (28 000 руб. X 13%) — удержан НДФЛ с отпускных;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН» - 7280 руб. (28 000 руб. X 26%) — начислен ЕСН по отпускным (налог рас­считан по ставке без применения регрессии);

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР» - 5600 руб. (28 000 руб. X 20%) — начислены взносы в ПФР (взносы рассчи­таны по ставке без применения регрессии);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 - 22 400 руб. (28 000 - 5600) — выплачены отпускные работнику.

В октябре бухгалтер спишет оставшуюся сумму расходов на отпуск:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97 - 15 000 руб. — списаны отпускные, приходящиеся на октябрь.

Задача 4.2.15

ООО «Сокол» применяет общую систему налогообложения. В органи­зации работают 23 человека. Выплаты в их пользу за январь 2009 го­да, с которых нужно уплатить страховые взносы в ПФР, составили:

— 95 000 руб. — для работников 1966 года рождения и старше (8 чело­век);

— 200 000 руб. — для работников 1967 года рождения и моложе (15 человек).

Итого 295 000 руб. (200 000 + 95 000).

Ставка для первой группы — 14 процентов, и все взносы перечисля­ются на страховую часть трудовой пенсии.

С доходов второй группы взносы исчисляются по ставкам:

— на финансирование страховой части трудовой пенсии — 8 процен­тов;

— на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 6 про­центов.

Суммы начисленных авансовых платежей по пенсионным взносам рассчитаны в таблице.

Показатель	Сумма
Сумма начисленных взносов по первой группе на финансирование страховой части пенсии	13 300 руб. (95 000 руб. х 14%)
Сумма начисленных взносов по второй возрастной группе, всего, в том числе: - на финансирование страховой части пенсии - на финансирование накопительной части пенсии	28 000 руб. (200 000 руб. х 14%)   16 000 руб. (200 000 руб. х 14%)   12 000 руб. (200 000 руб. х 6%)
Всего сумма взносов	41 300 руб.

Бухгалтер ООО "Сокол», отражая начисление зарплаты за январь 2009 года, сделал такие проводки (расчет НДФЛ и взносов на страхо­вание от несчастных случаев в данном примере не рассматривается):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 - 295 000 руб. - начислена зарплата за январь;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН» - 59 000 руб. (295 000 руб. X 20%) - начислен единый социальный налог, перечисляемый в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС России» - 8555 руб. (295 000 руб. X 2,9%) — начислен единый социальный налог, перечисляемый в ФСС России;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным фондом обяза­тельного медицинского страхования» - 3215 руб. (295 000 руб. X 1,1%) - начислен единый социальный налог, перечисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхова­ния;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обя­зательного медицинского страхования» - 5900 руб. (295 000 руб. X 2%) - начислен единый социальный налог, пере­числяемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхова­ния;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии» -29300руб. (16000 + 13300) —начислены страховые взносы в ПФР на финансировании страховой части трудовой пенсии;