Отчета об изменении собственного капитала 10 страница
3.4.6.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
для заполнения строки 120 отчета о движении денежных средств
В строке 120 отчета о движении денежных средств отражается следующая информация бухгалтерского учета:
| Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 120 "Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.20__ г." | ||
| Графа 3 "За январь - декабрь 2015 г." | Сальдо на 31 декабря 2014 г. по счетам (субсчетам): | 50 "Касса" |
| 51 "Расчетные счета" | ||
| 52 "Валютные счета" | ||
| 55 "Специальные счета в банках" | ||
| 57 "Переводы в пути" | ||
| 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" - в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев | ||
| Графа 4 "За январь - декабрь 2014 г." | Сальдо на 31 декабря 2013 г. по счетам (субсчетам): | 50 "Касса" - без учета денежных документов |
| 51 "Расчетные счета" | ||
| 52 "Валютные счета" | ||
| 55 "Специальные счета в банках" | ||
| 57 "Переводы в пути" | ||
| 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" - в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев |
3.4.6.2. Пример заполнения строки 120
отчета о движении денежных средств
По состоянию на 31 декабря 2013 г. по данным бухгалтерского учета на счетах учета денежных средств и эквивалентов денежных средств числятся следующие остатки:
| Наименование счета | Остаток на 31 декабря 2013 г., руб. |
| 50 "Касса" (без денежных документов) | |
| 51 "Расчетный счет" | |
| 52 "Валютные счета" | |
| 55 "Специальные счета в банках" (без аккредитивов) | - |
| 57 "Переводы в пути" | |
| 58-2 "Долговые ценные бумаги" | - |
По состоянию на 31 декабря 2014 г. по данным бухгалтерского учета на счетах учета денежных средств и эквивалентов денежных средств числятся следующие остатки:
| Наименование счета | Остаток на 31 декабря 2014 г., руб. |
| 50 "Касса" | |
| 51 "Расчетные счета" | |
| 52 "Валютные счета" | |
| 55 "Специальные счета в банках" | - |
| 57 "Переводы в пути" | - |
| 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" | - |
Решение. Показатель строки 120:
по графе 3 составит 51399000000 руб. (11000000 руб. + 5639000000 руб. + 45749000000 руб.);
по графе 4 равен 29680000000 руб. (6100000 руб. + 743700000 руб. + 28928200000 руб. + 2000000 руб.).
Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.2014 |
3.4.7. Строка 130 "Остаток денежных средств
и их эквивалентов на конец отчетного периода"
В строке 130 отчета о движении денежных средств показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец отчетного года (на 31 декабря 2015 г.) и на конец предыдущего года (на 31 декабря 2014 г.) (п. 102 Инструкции N 111).
3.4.7.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
для заполнения строки 130 отчета о движении денежных средств
В строке 130 отчета о движении денежных средств отражается следующая информация бухгалтерского учета:
| Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 130 "Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода" | |
| Сальдо на 31 декабря 2015 г. (графа 3) и сальдо на 31 декабря 2014 г. (графа 4) по счетам (субсчетам): | 50 "Касса" |
| 51 "Расчетные счета" | |
| 52 "Валютные счета" | |
| 55 "Специальные счета в банках" | |
| 57 "Денежные средства в пути" | |
| 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" - в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев |
Остатки денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте приводятся в белорусских рублях исходя из официальных курсов белорусского рубля к соответствующим иностранным валютам, установленных Национальным банком Республики Беларусь на последний календарный день отчетного года (п. 2 Стандарта N 69).
3.4.7.2. Пример заполнения строки 130
отчета о движении денежных средств
По данным бухгалтерского учета на счетах учета денежных средств и эквивалентов денежных средств числятся следующие остатки:
| Наименование счета | Остаток на 31 декабря 2015 г., руб. | Остаток на 31 декабря 2014 г., руб. |
| 50 "Касса" | ||
| 51 "Расчетные счета" | ||
| 52 "Валютные счета" | ||
| 55 "Специальные счета в банках" | - | - |
| 57 "Денежные средства в пути" | - | - |
| 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" - в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев | - | - |
Решение. Показатель строки 130:
- по графе 3 составит 153736288836 руб. (11600000 руб. + 151275588836 руб. + 2449100000 руб.);
- по графе 4 составит 51399000000 руб. (11000000 руб. + 5639000000 руб. + 45749000000 руб.).
Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода |
Такой же результат получается при расчете по формуле:
| Строка 130 графа 3 "Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода" | = | Строка 130 графа 4 "Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода" | +/- | Строка 110 графа 3 "Результат движения денежных средств за отчетный период" |
153736 млн.руб. = 51399 млн.руб. + 102337 млн.руб.
3.4.8. Строка 140 "Влияние изменений курса
иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю"
По строке 140 отчета о движении денежных средств показывается сумма влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю на изменение денежных средств (п. 103 Инструкции N 111).
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 140 см. статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности".
| Обратите внимание! Если в результате изменения курса иностранной валюты к белорусскому рублю произошло уменьшение эквивалента денежных средств в белорусских рублях, то показатель по строке 140 отчета о движении денежных средств является вычитаемым и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111) |
3.4.8.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
для заполнения строки 140 отчета о движении денежных средств
В строке 140 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 140 "Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю" | |
| Обороты по счетам (субсчетам) 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Денежные средства в пути", 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" (в части эквивалентов денежных средств) - в корреспонденции со счетами: | 91 "Прочие доходы и расходы" - в части курсовых разниц |
| 82 "Резервный капитал" - в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд | |
| 98 "Доходы будущих периодов" - в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования | |
| 86 "Целевое финансирование" - в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования | |
| 96 "Резервы предстоящих платежей" - в части курсовых разниц по денежным средствам резервов |
3.4.8.2. Пример заполнения строки 140
отчета о движении денежных средств
За 2015 год обороты организации по счетам учета денежных средств в части курсовых разниц, возникших при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, составляют:
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Оборот по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитом счета 91 | |
| 2. Оборот по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счета 91 | |
| 3. Оборот по дебету счета 52 в корреспонденции с кредитом счета 91 | |
| 4. Оборот по кредиту счета 52 в корреспонденции с дебетом счета 91 | |
| 5. Оборот по дебету счета 57 в корреспонденции с кредитом счета 91 | |
| 6. Оборот по кредиту счета 57 в корреспонденции с дебетом счета 91 |
За 2014 год обороты организации по дебету счетов учета денежных средств в части курсовых разниц, возникших при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, составили 92000000 руб., а по кредиту - 10000000 руб.
Решение. Показатель строки 140:
- по графе 3 составляет 51800000 руб. (2000000 руб. - 1000000 руб. + 45000000 руб. - 3500000 руб. + 10000000 руб. - 700000 руб.);
- по графе 4 составляет 82000000 руб. (92000000 руб. - 10000000 руб.).
Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю |
Примечание. Пример заполнения отчета о движении денежных средств см. в приложении 4.
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 140 см. статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак).
3.5. Отчет об использовании целевого финансирования.
Порядок заполнения
Отчет об использовании целевого финансирования составляется только некоммерческими организациями (п. 2 ст. 15 Закона N 57-З).
Примечание. Об общей характеристике некоммерческих организаций см. в консультациях.
Отчет об использовании целевого финансирования включается в состав годовой и промежуточной (квартальной) индивидуальной отчетности (п. 2 ст. 15 Закона N 57-З).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
В отчете об использовании целевого финансирования отражается информация об остатках неиспользованных целевых средств на начало и конец отчетного и предыдущего годов, приводится расшифровка поступивших и израсходованных целевых средств в отчетном и предыдущем годах. Этот отчет выглядит следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За __________ 20__ года <1> | За __________ 20__ года <2> |
| Остаток средств на 31.12.20__ г. | |||
| Поступило средств | |||
| В том числе: | |||
| вступительные взносы | |||
| членские взносы | |||
| целевые взносы | |||
| безвозмездная (спонсорская) помощь | |||
| прочие поступления | |||
| Использовано средств | |||
| В том числе: | |||
| на целевые мероприятия | |||
| в том числе: | |||
| безвозмездная (спонсорская) помощь | |||
| представительские и иные аналогичные мероприятия | |||
| иные мероприятия | |||
| на содержание аппарата управления | |||
| в том числе: | |||
| на оплату труда | |||
| на служебные командировки | |||
| содержание основных средств и иного имущества | |||
| ремонт основных средств и иного имущества | |||
| амортизация основных средств и иного имущества | |||
| прочие | |||
| на иные цели | |||
| Остаток средств на 31.12.20__ г. |
--------------------------------
<1> Указываются показатели за 2015 год.
<2> Указываются показатели за 2014 год.
Отчет об использовании целевого финансирования составляется на основании данных оборотных ведомостей, журналов-ордеров, аналитических данных бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета некоммерческими организациями основано на общих правилах, установленных Законом N 57-З, Инструкцией N 102, Инструкцией N 50.
| Обратите внимание! Инструкция об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности общественными и религиозными организациями (объединениями), потребительскими кооперативами, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.12.2008 N 202, устанавливающая особенности организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями, утратила силу с 20.06.2015 (п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.06.2015 N 26 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь") |
Так как главой 6 Инструкции N 111 не установлено иное, по нашему мнению, для заполнения отчета об использовании целевого финансирования используются данные по счету 86 "Целевое финансирование", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях, полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели (п. 68 Инструкции N 50).
Примечание. О бухгалтерском учете в некоммерческих организациях:
- в 2014 году - см. консультации.
- в 2015 году - см. консультации.
| Обратите внимание! При несопоставимости данных отчетного и предыдущего годов данные предыдущего года подлежат корректировке с учетом изменений законодательства (п. 10 Инструкции N 111) |
3.5.1. Статья "Остаток средств на 31.12.20__ г."
(строка 100)
По статье "Остаток средств на 31.12.20__" (строка 100) отчета об использовании целевого финансирования показываются остатки средств на конец предыдущего года (на 31 декабря 2014 г.) и на конец года, предшествующего предыдущему году (на 31 декабря 2013 г.) (п. 104 Инструкции N 111).
3.5.1.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
для заполнения строки 100
В строке 100 "Остаток средств на 31.12.20___ г." отчета об использовании целевого финансирования по соответствующим графам отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Строка 100 "Остаток средств на 31.12.20___ г." | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения |
| Графа 3 "За _____ 20___ г." | Сальдо на 31 декабря 2014 г. по счету 86 "Целевое финансирование" |
| Графа 4 "За _____ 20___ г." | Сальдо на 31 декабря 2013 г. по счету 86 "Целевое финансирование" |
3.5.2. Статья "Поступило средств" (строка 200)
По статье "Поступило средств" (строка 200) отчета об использовании целевого финансирования показываются суммы целевых поступлений от других лиц, в том числе (п. 105 Инструкции N 111):
- вступительные взносы (строка 210);
- членские взносы (строка 220);
- целевые взносы (строка 230);
- безвозмездная (спонсорская) помощь (строка 240);
- прочие поступления (строка 250).
То есть значение граф 3 и 4 строки 200 отчета об использовании целевого финансирования определяется суммированием соответствующих граф строк 210 - 250 отчета об использовании целевого финансирования:
| Строка 200 "Поступило средств" | = | Строка 210 "вступительные взносы" | + | |||
| + | Строка 220 "членские взносы" | + | Строка 230 "целевые взносы" | + | ||
| + | Строка 240 "безвозмездная (спонсорская) помощь" | + | Строка 250 "прочие поступления" | |||
3.5.2.1. Какие данные бухгалтерского учета используются
для заполнения строк 210 - 250
При заполнении строк 210 - 250 отчета об использовании целевого финансирования используются данные, учтенные по кредиту счета 86 "Целевое финансирование". В графе 3 "За ______ 20__ г." отражаются данные за 2015 год, а в графе 4 "За ______ 20__ г." - за 2014 год.
Получение средств целевого финансирования отражается по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и других счетов и кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется в разрезе источников поступления средств целевого финансирования (п. 68 Инструкции N 50).
Получение безвозмездной помощи (международной технической помощи, иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) помощи) некоммерческими организациями отражается в бухгалтерском учете (п. 5 Инструкции по учету безвозмездной помощи):
по дебету счетов 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и других счетов и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" - при безвозмездном получении основных средств, нематериальных активов, запасов;
по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" - при безвозмездном получении денежных средств;
по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" - при безвозмездном выполнении работ, оказании услуг.
Финансовая помощь (господдержка), полученная некоммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, нематериальных активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг, также отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" (п. 10 Инструкции по учету господдержки).
Суммы курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, а также при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива этими средствами, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и кредиту (дебету) счета 86 "Целевое финансирование" (п. 6 Стандарта N 69).
Курсовые разницы, возникшие по средствам целевого финансирования, в отчете об использовании целевого финансирования отражаются по строке 250 "прочие поступления".
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
Порядок учета некоммерческими организациями операций по учету целевых поступлений в 2014 году аналогичен порядку, действующему в 2015 году.
Исходя из изложенного в строках 210 - 250 отчета об использовании целевого финансирования отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строк 210 - 250 | |
| Обороты по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счетов: | 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и других счетов - при получении основных средств, нематериальных активов, запасов |
| 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" - при получении денежных средств | |
| 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при выполнении работ, оказании услуг |
Примечание. Об учете целевых поступлений некоммерческой организацией см. раздел "Учет целевого финансирования (счет 86)" путеводителя по блоку Корреспонденция счетов с 2012 года.
3.5.3. Статья "Использовано средств" (строка 300)
По статье "Использовано средств" (строка 300) отчета об использовании целевого финансирования показывается сумма использованных средств, в том числе (п. 106 Инструкции N 111):
- на целевые мероприятия (строка 310), включая:
безвозмездную (спонсорскую) помощь (строка 311);
представительские и иные аналогичные мероприятия (строка 312);
иные мероприятия (строка 313);
- на содержание аппарата управления (строка 320), включая:
оплату труда (строка 321);
служебные командировки (строка 322);
содержание основных средств и иного имущества (строка 323);
ремонт основных средств и иного имущества (строка 324);
амортизация основных средств и иного имущества (строка 325);
прочие (строка 326);
- на иные цели (строка 330).
То есть значение граф 3 и 4 строки 300 отчета об использовании целевого финансирования определяется суммированием соответствующих граф строк 310, 320 и 330 отчета об использовании целевого финансирования:
| Строка 300 "Использовано средств" | = | Строка 310 "на целевые мероприятия" | + | Строка 320 "на содержание аппарата управления" | + | |
| + | Строка 330 "на иные цели" | |||||
При этом значение граф 3 и 4 строки 310 отчета об использовании целевого финансирования определяется суммированием соответствующих граф строк 311 - 313 отчета об использовании целевого финансирования:
| Строка 310 "на целевые мероприятия" | = | Строка 311 "безвозмездная (спонсорская) помощь" | + | |||
| + | Строка 312 "представительские и иные аналогичные мероприятия" | + | Строка 313 "иные мероприятия" | |||
Значение граф 3 и 4 строки 320 отчета об использовании целевого финансирования определяется суммированием соответствующих граф строк 321 - 326 отчета об использовании целевого финансирования:
| Строка 320 "на содержание аппарата управления" | = | Строка 321 "на оплату труда" | + | |||
| + | Строка 322 "на служебные командировки" | + | Строка 323 "содержание основных средств и иного имущества" | + | ||
| + | Строка 324 "ремонт основных средств и иного имущества" | + | Строка 325 "амортизация основных" средств и иного имущества" | + | ||
| + | Строка 326 "прочие" | |||||
| Обратите внимание! Показатели строк 300 - 330 отчета об использовании целевого финансирования показываются в круглых скобках, так как вычитаются при подсчете показателя строки 400 отчета об использовании целевого финансирования (п. 12 Инструкции N 111) |