Глава 4. Особенности классов
МЮ КР №4-08 от 25.01.2008 г.
Утверждено
Постановлением Правления
Национального банка
Кыргызской Республики
От 20.12.2007 г.
Положение
О требованиях к Плану счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях Кыргызской Республики
(изменения и дополнения утверждены постановлением Правления НБКР
№34/5 от 17.08.2012 г., №43/1 от 16.11.2012 г.)
Глава 1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение устанавливает требования к формированию Плана счетов бухгалтерского учета (далее - План счетов) в коммерческих банках, Государственном банке развития Кыргызской Республики и других финансово-кредитных учреждениях (далее – банки) в соответствии с Законами Кыргызской Республики "О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике" и "О бухгалтерском учете" в связи с переходом банков на утверждаемый ими План счетов.
1.2. План счетов представляет собой структурированный, экономически обоснованный перечень счетов, в рамках которого каждый счет имеет название и цифровой символ, включен в класс и группу по определенному критерию классификации.
1.3. План счетов разрабатывается банками в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО) и утверждается в установленном в банке порядке с учетом требований настоящего Положения и иных нормативных правовых актов Национального банка Кыргызской Республики.
1.4. Учет согласно Плану счетов должен обеспечивать формирование финансовой, регулятивной и макроэкономической статистической отчетности в разрезе секторов экономики (финансового, органов государственного управления, нефинансового (юридические лица), населения (физические лица, некоммерческие организации) и нерезидентов).
Глава 2. Общие требования к Плану счетов
2.1. Требования к Плану счетов распространяются на банки, действующие на территории Кыргызской Республики.
2.2. Банки могут использовать новую редакцию Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях Кыргызской Республики, утвержденной постановлением Правления НБКР №28/3 от 30.05.07г. (МЮ КР № 66-07 от 10.07.07г.), в качестве типового Плана счетов.
2.3. План счетов должен:
- обеспечивать составление основных финансовых отчетов согласно МСФО;
- быть гибким, иметь возможность расширяться в будущем вследствие изменения структуры или сферы деятельности банка;
- предусматривать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.
2.4. План счетов основывается на классификации счетов, исходя из экономического содержания, по назначению операций, осуществляемых банком, и включает счета, подлежащие регистрации в бухгалтерском учете.
2.5. Количество счетов определяется потребностями банка при составлении финансовой отчетности.
2.6. Количество цифр в номере счета зависит от потребностей банка в аналитическом учете, а также от используемого банком программного обеспечения. При этом, количество цифр в номере счета класса 2 "Обязательства" должно соответствовать требованиям инструкции "О нумерации банковских расчетных счетов", утвержденной постановлением Правления НБКР №3/5 от 22.02.05г. (МЮ КР № 41-05 от 17.03.05г.), для счетов, отражающих операции по осуществлению безналичных платежей и расчетов и аккумулированию безналичных денежных средств для дальнейшего использования и обслуживания клиента.
2.7. Одновременно с Планом счетов утверждается его описание с указанием назначения каждого счета, описанием учитываемых операций и ограничений.
Глава 3. Требования к структуре Плана счетов
3.1. План счетов должен обеспечивать учет всех проводимых банком операций и включать балансовые и забалансовые счета.
3.2. План счетов должен включать следующие классы и группы счетов:
Класс 1 – Активы, в том числе группы:
· Наличные денежные средства
Данная группа включает счета для учета наличных денежных средств (в национальной и иностранной валюте), находящихся в банке, в пути между филиалами. По каждой валюте должны вестись отдельные вспомогательные книги. В целях финансовой отчетности сальдо денежных средств в иностранной валюте должно переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Корреспондентские счета
Данная группа включает счета для учета денежных средств (в национальной и иностранной валюте), находящихся на корреспондентских счетах банка. По каждой валюте должны вестись отдельные вспомогательные книги. В целях финансовой отчетности сальдо денежных средств в иностранной валюте должно переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Драгоценные металлы
Данная группавключает счета для учета средств банка в виде драгоценных металлов в стандартных и мерных (банковских) слитках. Счета данной группы должны отражаться по номинальной стоимости, выраженной в единицах массы (тройских унциях), которая должна быть пересчитана в сомы по цене последней переоценки согласно учетной политике банка. По каждому драгоценному металлу должны вестись отдельные вспомогательные книги. В целях финансовой отчетности цена драгоценного металла в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения
Данная группавключает счета для учета долговых ценных бумаг, которыми банк намерен и способен владеть до срока погашения.
Ценные бумаги могут быть приобретены по цене выше или ниже номинальной (с премией или дисконтом). Если ценная бумага приобретена с премией, уплаченная премия ежемесячно амортизируется и относится на уменьшение доходов банка. Если ценная бумага приобретена с дисконтом, дисконт амортизируется и относится на увеличение доходов банка.
Учет ценных бумаг ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость ценных бумаг в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Торговые долговые и долевые ценные бумаги
Данная группа включает счета для учета долговых и долевых ценных бумаг, которые банк приобретает с целью получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цены или дилерской маржи (активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль/убыток).
Ценные бумаги могут быть приобретены по цене выше или ниже номинальной (с премией или дисконтом). Если ценная бумага приобретена с премией, уплаченная премия ежемесячно амортизируется и относится на уменьшение доходов банка. Если ценная бумага приобретена с дисконтом, дисконт амортизируется и относится на увеличение доходов банка.
Учет ценных бумаг ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость ценных бумаг в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Годные для продажи долговые и долевые ценные бумаги
Данная группа включает счета для учета долговых и долевых ценных бумаг, которые не вошли в категории удерживаемых до погашения или торговых ценных бумаг.
Ценные бумаги могут быть приобретены по цене выше или ниже номинальной (с премией или дисконтом). Если ценная бумага приобретена с премией, уплаченная премия ежемесячно амортизируется и относится на уменьшение доходов банка. Если ценная бумага приобретена с дисконтом, дисконт амортизируется и относится на увеличение доходов банка.
Учет ценных бумаг ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость ценных бумаг в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Депозиты в банках и других финансово-кредитных учреждениях
Данная группа включает счета для учета депозитов в банках и других финансово-кредитных учреждениях. Учет денежных средств на депозитном счете ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности денежные средства в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Кредиты банкам и другим финансово-кредитным учреждениям
Данная группа включает счета для учета кредитов, предоставленных банкам–резидентам и нерезидентам, а также межбанковских размещений, которые представляют собой займы или депозиты, предоставленные или размещенные в банках–резидентах и нерезидентах сроком до 30 дней. Учет ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности межбанковские кредиты и размещения в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Операции по репо-соглашению
Данная группа используется для учета ценных бумаг, купленных по репо-соглашению.
· Кредиты клиентам
Данная группа включает счета для учета кредитов, выданных клиентам банка. Учет кредитов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности кредиты в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Резервы на покрытие потенциальных потерь и убытков
Данная группа включает счета для учета резервов на покрытие потенциальных потерь и убытков (РППУ) и представляет собой контр-счета к активам. Если РППУ создается в номинальной валюте кредита, то в целях финансовой отчетности сумма РППУ в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Основные средства и нематериальные активы
Данная группа включает счета для учета земли, помещений, мебели, офисного оборудования, компьютеров, программного обеспечения и других нематериальных активов, автомашин, используемых банком в работе и незавершенное строительство. Начисленная амортизация по каждой категории основных средств должна быть отражена на контр-счетах данной категории основных средств.
Учет основных средств, приобретенных за инвалюту, ведется в сомах по учетному курсу на день приобретения.
· Прочая собственность банка
Данная группа включает счета для учета недвижимого и движимого имущества, перешедшего во временное владение банка в погашение задолженности от залогодателя или в результате закрытия филиалов и дочерних компаний банка, подлежащих реализации.
· Инвестиции и финансовое участие
Данная группа включает счета для учета инвестиций и финансового участия в дочерних и ассоциированных компаниях банка. Учет инвестиций ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость инвестиций в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Начисленные проценты к получению
Данная группа включает счета для учета начисленных процентов к получению по активам, приносящим доход в виде процентов. Учет начисленных процентов к получению ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма начисленных процентов к получению в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Начисленные комиссионные доходы
Данная группа включает счета для учета начисленных комиссионных доходов по различным услугам, предоставляемым клиентам банка. Учет начисленных комиссионных доходов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма начисленных комиссионных доходов в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Проценты, начисленные к получению по межбанковским депозитам в банках и других финансово-кредитных учреждениях
Данная группа включает счета для учета начисленных процентов по депозитам в банках и других финансово-кредитных учреждениях. Учет начисленных процентов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма начисленных процентов в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Проценты, начисленные к получению по кредитам банкам и другим финансово-кредитным учреждениям
Данная группа включает счета для учета начисленных процентов по кредитам банкам и другим финансово-кредитным учреждениям. Учет начисленных процентов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма начисленных процентов в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Проценты, начисленные к получению по кредитам клиентам
Данная группа включает счета для учета начисленных процентов по кредитам клиентам. Учет начисленных процентов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма начисленных процентов в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Прочие активы
Данная группа включает счета для учета предоплаты, денежных активов в расчетах, своп-позиций по иностранной валюте, счетов к получению, незавершенных спот-покупок иностранной/национальной валюты и драгоценных металлов и прочих активов, для которых не предусмотрены отдельные группы. Учет прочих активов ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость активов в иностранной валюте, учитываемых на счетах данной группы, должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
Класс 2 – Обязательства, в том числе группы:
· Расчетные (текущие) счета и депозиты до востребования юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
Данная группа счетов включает в себя все расчетные (текущие) счета и счета до востребования юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Учет расчетных счетов и депозитов до востребования ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности суммы на расчетных счетах и депозитах до востребования в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Корреспондентские счета
Данная группа счетов включает в себя все корреспондентские счета контр-агентов в банке. Учет денежных средств на корреспондентском счете ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности сумма денежных средств на корреспондентском счете в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Депозиты физических лиц
На счетах данной группы учитываются депозиты до востребования и срочные вклады физических лиц. Учет депозитов физических лиц ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности депозиты физических лиц в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Срочные депозиты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
Данная группа включает счета для учета срочных депозитов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Учет денежных средств по срочным депозитам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности срочные депозиты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Кредиты от банков и других финансово-кредитных учреждений
Данная группа включает в себя счета для учета кредитов и межбанковских размещений, полученных банком на срок до 30 дней, за исключением кредитов, полученных от НБКР. Учет краткосрочных межбанковских обязательств ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности межбанковские кредиты в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Депозиты банков и других финансово-кредитных учреждений
Данная группа включает счета для учета депозитов банков и других финансово-кредитных учреждений. Учет депозитов банков и других финансово-кредитных учреждений ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности депозиты в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Операции по обратному репо-соглашению
Данная группа используется для учета обязательств по ценным бумагам, которые должны быть выкуплены в соответствии с соглашением репо.
· Кредиты, полученные от НБКР
· Счета и кредиты Правительства Кыргызской Республики и местных органов власти
Данная группа включает счета для учета бюджетных и внебюджетных счетов и кредитов, полученных от Правительства Кыргызской Республики и местных органов власти. Учет счетов и кредитов Правительства Кыргызской Республики и местных органов власти ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности суммы на этих счетах в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Другие обязательства и кредиты
Данная группа включает счета для учета ипотечных кредитов, векселей, выпущенных банком, облигаций, выпущенных банком, других долговых обязательств, выпущенных банком, финансовой аренды (лизинг) банковских активов, субординированных облигаций, средств, поступивших в счет увеличения уставного капитала и других обязательств, полученных банком.
· Начисленные проценты к выплате
Данная группа включает счета для учета процентов, начисленных банком к выплате вкладчикам и кредиторам. Учет начисленных процентов к выплате ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности такие обязательства в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
· Начисленные комиссионные расходы
· Начисленные обязательства по комиссии к уплате
· Прочие обязательства
Данная группа включает счета для учета счетов кредиторов, начисленных обязательств, незавершенных спот-продаж иностранной/национальной валюты и драгоценных металлов и прочих обязательств, для которых не предусмотрены отдельные группы. Учет прочих обязательств ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности такие обязательства в иностранной валюте должны переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.
Класс 3 – (резервный)
Класс 4 – Капитал, в том числе группы:
· Счета уставного капитала
Данная группа включает в себя счета для учета привилегированных и простых акций банка, капитала, оплаченного сверх номинальной стоимости. Счета капитала учитываются только в национальной валюте.
· Счета переоценки
Данная группа включает счета для учета капитальных резервов, увеличения стоимости основных средств при их переоценке, переоценки инвестиционных ценных бумаг, изменений валютного курса при пересчете финансовых отчетностей иностранных ассоциированных и дочерних компаний банка. Счета капитальных резервов учитываются только в национальной валюте.
· Нераспределенная прибыль/убытки предыдущих периодов
· Прибыль/убытки текущего периода
Класс 5 – (резервный)
Класс 6 - Доходы, в том числе группы:
· Процентные доходы по долговым и долевым ценным бумагам
Данная группа включает счета для учета процентных доходов банка от ценных бумаг. Учет процентных доходов ведется в национальной валюте.
· Процентные доходы по депозитам в банках и других финансово-кредитных учреждениях
Данная группа включает счета для учета процентного дохода банка по депозитам в банках и других финансово-кредитных учреждениях. Процентные доходы учитываются в национальной валюте.
· Доходы от операций с производными финансовыми инструментами (сальдо)
· Нереализованный доход (убыток) от переоценки
· Процентные доходы по операциям репо-соглашения
Данная группа используется для учета процентных доходов банка по ценным бумагам, купленным по договору репо.
· Процентные доходы по кредитам
· Комиссионные доходы
· Доходы от операций с драгоценными металлами (сальдо)
Данная группа используется для учета суммы реализованных и нереализованных доходов/убытков банка, полученных от операций с золотом и драгоценными металлами, находящимися в собственности банка.
· Доходы от инвестиций и торговых операций (сальдо)
Данная группа используется для учета доходов (убытков) торговых ценных бумаг, годных для продажи, чистых доходов (убытков) от дочерних компаний, чистых доходов (убытков) от ассоциированных компаний и дивидендов от вложений в акции и паи.
· Доходы от операций с иностранной валютой (сальдо)
Данная группа используется для учета реализованных и нереализованных доходов/убытков банка, получаемых от продажи и конвертации иностранной валюты.
· Непредвиденные доходы
Данная группа используется для учета суммы доходов банка от операций или событий, не связанных с обычной деятельностью банка.
· Прочие доходы
Данная группа используется для учета прочих доходов, для которых не предусмотрены отдельные группы.
Класс 7 - Процентные расходы, в том числе группы:
· Процентные расходы по депозитам
Данная группа включает счета для учета процентных расходов по депозитам клиентов банка. Учет процентных расходов осуществляется в национальной валюте.
· Процентные расходы по депозитам банков и других финансово-кредитных учреждений
· Процентные расходы по межбанковским размещениям
· Процентные расходы по кредитам других финансовых учреждений
· Процентные расходы по операциям по обратному репо-соглашению
Данная группа включает счета для учета суммы процентных расходов банка по операциям с ценными бумагами, проданными по договору репо.
· Процентные расходы по долгосрочному долгу
Данная группа включает счета для учета суммы процентных расходов банка по субординированным и прочим долгосрочным обязательствам банка.
· Расходы по дисконту по кредитам
· Прочие процентные расходы
Класс 8 - Операционные расходы, в том числе группы:
· Расходы на персонал
· Комиссионные расходы
· Амортизационные отчисления
· Административные расходы
Данная группа включает счета для учета расходов на аренду основных средств, расходов на обслуживание и содержание основных средств, расходов на коммунальные услуги, расходов на текущий ремонт, расходов на охрану и сигнализацию, услуг связи, командировочных расходов, представительских расходов, расходов на страхование, нотариальных и юридических услуг, расходов по обработке компьютерных данных, расходов по аудиту и на консультационные услуги, расходов на рекламу и маркетинг, расходов на публикации и подписку, благотворительность, расходов на инкассацию, и других административных расходов.
· Расходы по кредитам и классифицированным активам
Данная группа включает счета для учета расходов банка, связанных с выдачей кредитов, возвратом долгов и администрированием имущества, принятого в погашение задолженности, а также расходы по классифицированным активам.
· Прочие операционные расходы
Данная группа включает счета для учета недостач и излишков в кассе и других операционных расходов.
· Налоги, кроме налогов на прибыль и собственность
Данная группа включает счета для учета налога на добавленную стоимость и других налогов, кроме налогов на прибыль и собственность.
· Налоги на прибыль
Данная группа включает счета для учета налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.
· Непредвиденные расходы
Данная группа используется для учета суммы расходов банка от операций или событий, не связанных с обычной деятельностью банка.
Класс 9 – Забалансовые счета, в том числе группы:
· Обязательства банка
Данная группа включает счета для учета условных обязательств, выпущенных банком.
· Обязательства в пользу банка
Данная группа включает счета для учета условных обязательств, выпущенных в пользу банка.
3.3. При распределении в классах групп счетов, а в группах отдельных счетов, должен использоваться иерархический принцип:
-первая цифра номера счета отражает класс счета;
- вторая и третья цифры отражают группу счета, которая группирует счета с однородным экономическим содержанием;
- последующие цифры указывают на конкретный объект учета.
Глава 4. Особенности классов
4.1. Счета класса 1 "Активы " являются активными счетами, на которых отражаются все материальные и нематериальные активы, находящиеся в банке. Остатки по активным счетам являются дебетовыми, за исключением контр-счетов, которые являются пассивными и имеют кредитовые остатки.
4.2. Счета класса 2 "Обязательства" являются пассивными счетами, на которых отражаются все обязательства банка, относящиеся к финансово-экономической деятельности. Остатки по счетам являются кредитовыми, за исключением контр-счетов, которые являются активными и имеют дебетовые остатки. Движение по счетам обязательств в сторону уменьшения остатков осуществляется только банком, за исключением текущих счетов и депозитов клиентов, по которым перечисление со счетов осуществляется по указанию и требованию клиентов, на основе контракта или согласно законодательству.
4.3. Счета класса 4 "Капитал" являются пассивными счетами и отражают все средства, принадлежащие акционерам банка. Счета прибыли и убытков могут иметь кредитовый или дебетовый остаток. Счета резервов (резервы по переоценке инвестиционных ценных бумаг, переоценке иностранной валюты при консолидации) могут иметь как кредитовые, так и дебетовые остатки.
4.4. Счета класса 6 "Доходы" являются пассивными счетами и отражают все доходы, полученные банком в результате финансово-экономической деятельности в течение отчетного года. Остатки по доходным счетам являются кредитовыми, за исключением счетов группы доходов/убытков, которые могут иметь кредитовый остаток в случае получения доходов и дебетовый остаток - в случае убытков.
4.5. Счета классов 7 и 8 "Процентные расходы" и "Операционные расходы" являются активными счетами и отражают все расходы, понесенные банком в результате финансово-экономической деятельности. Остатки по расходным счетам являются дебетовыми.
4.6. Счета классов 9 "Забалансовые счета" - предназначены для отражения операций банка с условными активами и обязательствами.