Условия для продолжения применения УСН 4 страница

Примечание. О том, в каком размере комитенту следует определить налоговую базу для целей исчисления налога при УСН в ситуации, когда комиссионер реализовал товар с дополнительной выгодой, которая удерживается комиссионером при выплате денежных средств комитенту, см. консультации.

В валовую выручку вверителей (выгодоприобретателей), применяющих УСН, включается сумма выручки и внереализационных доходов, образующаяся в связи с исполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, за вычетом суммы исчисленного НДС.

Доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку и внереализационные доходы, образующиеся в связи с исполнением им договора доверительного управления имуществом, и представляет вверителю сведения о них и сумме НДС вместе с копиями документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенными им. При этом определение выручки и внереализационных доходов доверительным управляющим производится исходя из порядка определения валовой выручки, применяемого вверителем (ч. 9 п. 2 ст. 288 НК). Указанный порядок не распространяется на договоры доверительного управления денежными средствами и (или) договоры доверительного управления ценными бумагами, а также на договоры доверительного управления фондом банковского управления, поскольку доходы по таким договорам облагаются при применении УСН налогом на прибыль (подп. 3.10 п. 3 ст. 286, ч. 10 п. 2 ст. 288 НК).

1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки

от реализации и внереализационных доходов при переходе

с принципа оплаты на принцип начисления

При переходе организации, применяющей УСН с ведением учета в книге доходов и расходов, на ведение бухгалтерского учета и отчетности изменяется принцип отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления.

Изменение принципа отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления возможно:

с начала налогового периода - в добровольном порядке (когда организация при соответствии критериям ведения учета в книге учета доходов и расходов принимает решение вести бухгалтерский учет и отчетность) и в обязательном порядке (когда за предшествующий налоговый период превышены показатели - критерии ведения учета в книге учета доходов и расходов);

с начала нового отчетного периода в течение налогового периода - в обязательном порядке при превышении показателей - критериев ведения учета в книге учета доходов и расходов в предшествующем отчетном периоде.

Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, отражают по мере поступления оплаты. В случае непоступления оплаты в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, выручка отражается на последнее число данного налогового периода (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК).

Пример. Организация, применявшая УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, выполнила в декабре прошлого года работы, оплата за которые частично поступила в феврале текущего года, остальная часть до конца текущего года не поступила. В текущем году организация продолжила применение УСН и ведет бухгалтерский учет и отчетность.

Выручка от реализации работ, выполненных, но не оплаченных в прошлом году, отражается в феврале текущего года на сумму частично поступившей оплаты. Остальная часть выручки от реализации этих работ должна быть отражена на 31 декабря текущего года.

Пример. В июне текущего года организацией, применяющей УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, отгружены товары, оплата за которые до конца текущего года не поступила. С 1 июля текущего года организация ведет бухгалтерский учет и отчетность. Выручка от реализации товаров, отгруженных в июне текущего года, оплата за которые не поступила в текущем году, отражается на 31 декабря текущего года.

Аналогичное правило применяется при изменении принципа отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления в отношении внереализационных доходов.

Пример. В январе текущего года организации, применяющей УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, присуждены к возмещению ответчиком штрафные санкции и пени за несвоевременную оплату товаров в сумме 5 млн.руб. С 1 апреля текущего года организация ведет бухгалтерский учет и отчетность. В сентябре текущего года организации частично поступила оплата присужденных штрафных санкций и пеней в сумме 3 млн.руб.

Внереализационные доходы отражаются в апреле текущего года в сумме 3 млн.руб. В случае непоступления в текущем году оставшейся суммы штрафных санкций и пеней внереализационные доходы должны быть отражены на 31 декабря текущего года.

ГЛАВА 1.5

СТАВКИ НАЛОГА ПРИ УСН

Размеры ставок налога при УСН определены ст. 289 НК.

Размер ставки	Условие применения УСН	Налоговая база
	без НДС	от валовой выручки
	с НДС	от валовой выручки
	-	от внереализационных доходов, определяемых как: - стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК); - стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) (подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК)

Примечание. По вопросам применения ставок налога при УСН см. консультации.

ГЛАВА 1.6

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (ст. 42 НК).

Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п. 1 ст. 290 НК).

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

Под отчетным периодом понимается период времени, по результатам которого плательщики (иные обязанные лица) обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) и (или) другие документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) (ч. 3 п. 1 ст. 42 НК).

Количество отчетных периодов в налоговом периоде налога при УСН зависит от того, какой период времени признается отчетным периодом налога при УСН: календарный месяц либо календарный квартал.

Выбор отчетного периода налога при УСН находится в прямой зависимости от выбора УСН с уплатой либо без уплаты НДС, а также от периодичности уплаты НДС (п. 2 ст. 290 НК). Рассмотрим это в таблице.

Отчетный период налога при УСН	Для кого установлен
Календарный месяц	Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС ежемесячно
Календарный квартал	Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН без уплаты НДС; организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС ежеквартально

Напомним, что отчетным периодом по НДС признаются календарный месяц или календарный квартал по выбору плательщика этого налога (п. 1 ст. 108 НК)

Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС. Вправе ли организация выбрать отчетным периодом по НДС календарный квартал, а отчетным периодом по налогу при УСН - календарный месяц?

Нет. При ежеквартальной уплате НДС отчетным периодом по налогу при УСН будет являться только календарный квартал.

Плательщики, избравшие отчетным периодом по НДС календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года. При возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, или записи о прекращении деятельности присоединенной организации;

в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с которого осуществлен переход на уплату НДС, - при переходе организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, применявших УСН без НДС, на УСН с НДС либо на общий порядок налогообложения.

Принятое плательщиком НДС решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 4 ст. 108 НК).

Примечание. О том, что плательщик НДС должен ежегодно информировать налоговый орган о принятом решении по выбору в качестве отчетного периода по НДС календарного квартала путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, а также о том, что при отсутствии такой отметки отчетным периодом будет признаваться календарный месяц, см. консультацию.

Следует учитывать, что применение УСН без НДС не означает полного освобождения от исчисления и уплаты НДС. При возникновении обязанности исчисления и уплаты НДС в период применения УСН без НДС плательщики вправе выбрать отчетным периодом по НДС календарный месяц или календарный квартал (п. 4 ст. 108 НК). Об избрании календарного квартала отчетным периодом по НДС плательщик информирует налоговый орган путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 2 ч. 1 п. 4 ст. 108 НК). Если отметка не проставлена, отчетным периодом по НДС по умолчанию будет признан календарный месяц.

Примечание. Дополнительно о том, в каких случаях плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, должны исчислить и уплатить НДС, см. в гл. 2.6.

ГЛАВА 1.7

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА ПРИ УСН

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 3 ст. 290 НК) по формуле:

где - налог при УСН;

НБ - налоговая база;

С - ставка налога при УСН.

Примечание. Подробнее о налоговой базе вы можете узнать в главе 1.4, о ставках при УСН - в главе 1.5.

Рассмотрим на примерах порядок исчисления налога при УСН.

Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС, отчетным периодом избран календарный месяц. За январь - февраль текущего года выручка от реализации товаров составила 240 млн.руб. Ставка НДС - 20%. Сумма налога при УСН по предыдущей декларации - 4,5 млн.руб.

1. Сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации товаров, составила 40 млн.руб. (240 x 20 / 120).

2. Налоговая база налога при УСН равна 200 млн.руб. (240 - 40).

3. Сумма налога при УСН за 2 месяца текущего года равна 6 млн.руб. (200 x 3 / 100).

4. Сумма налога при УСН, подлежащая уплате за февраль текущего года, составила 1,5 млн.руб. (6 - 4,5).

Расчет суммы налога при УСН производится в декларации по налогу при УСН.

Плательщики налога при УСН по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы декларацию по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 290 НК). Если отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц, декларация по налогу при УСН представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Если отчетный период - календарный квартал, декларация должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 5 ст. 290 НК).

Примечание. Подробнее об отчетном периоде - в главе 1.6.

Если отчетным периодом является месяц (для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно), уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Если же отчетным периодом признается квартал (для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально), налог при УСН уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Так, за I квартал налог должен быть уплачен не позднее 22 апреля, за II квартал - не позднее 22 июля, за III квартал - не позднее 22 октября, за IV квартал - не позднее 22 января следующего года.

В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 3-1 НК). К нерабочим дням относятся государственные праздники, праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями, выходные дни (суббота и воскресенье).

Пример. Налог при УСН за май 2016 г. (при ежемесячной уплате) должен быть уплачен в бюджет не позднее 23 мая текущего года, так как 22 марта 2016 г. приходится на воскресенье (нерабочий день).

Примечание. Если день уплаты (22-е число) является нерабочим для отдельной организации согласно ее графику работы, то срок уплаты налога при УСН не переносится.

Исполнение налогового обязательства ликвидируемой организации и уплата причитающихся к уплате ею пеней осуществляются:

- не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН в соответствии с ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК;

- в течение пяти рабочих дней со дня представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН в соответствии с ч. 2 п. 2-1 ст. 63 (п. 1 ст. 38 НК).

Примечание. Подробнее о сроках представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН при ликвидации организации см. в разделе 3.2.5.2.

Исполнение налогового обязательства по налогу при УСН в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК (п. 4 ст. 38 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

При прекращении нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, и адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, соответственно нотариальной, адвокатской деятельности налоговое обязательство по налогу при УСН исполняется и причитающиеся к уплате ими пени уплачиваются не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК (п. 5 ст. 38 НК).

Уплата налога при УСН производится разовым платежом всей причитающейся суммы налога в белорусских рублях в наличном или безналичном порядке (п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 46 НК).

Днем уплаты налога при УСН признается (п. 3, 6 ст. 46 НК):

1) день выдачи плательщиком (иным обязанным лицом) банку платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога при УСН посредством представления в банк платежного поручения на бумажном носителе, направления платежных инструкций в банк в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания (Клиент-банк, Интернет-банк, Телефон-банк и др.) либо систем расчетов с использованием электронных денег при условии наличия на счете (в электронном кошельке) плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения банком платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) в полном объеме;

2) день исполнения банком платежных инструкций плательщика на перечисление причитающихся сумм налога при УСН, ранее не исполненного в связи с отсутствием на счете средств, достаточных для уплаты налога при УСН в полном объеме;

3) день внесения плательщиком наличных денежных средств в банк для уплаты налога в полном объеме;

4) день произведенного налоговым органом зачета. Зачет возможен в том случае, когда на дату уплаты налога при УСН у плательщика имеются излишне уплаченные суммы иных налогов либо налога при УСН за предыдущие периоды. Допускается производить зачет таких сумм в счет исполнения текущего обязательства по уплате налога при УСН.

Примечание. О том, что обязательство по уплате налога при УСН считается исполненным позже установленного срока в ситуации, когда организация представила в налоговый орган заявление о проведении зачета переплаты по НДС в счет уплаты налога при УСН в последний день уплаты данного налога, а зачет произведен налоговым органом на следующий день, см. консультации;

5) день осуществления плательщиком (иным обязанным лицом) платежа с использованием банковской платежной карточки либо ее реквизитов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в счет уплаты причитающихся сумм налога при УСН;

6) день, когда денежные средства в счет уплаты причитающихся сумм налога при УСН приняты платежным агентом от физического лица посредством использования автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

7) день исполнения банком платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога при УСН со счетов Министерства финансов Республики Беларусь, главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь по областям и городу Минску - в случае исполнения налоговых обязательств плательщика (иного обязанного лица) за счет средств бюджета.

Законодательство также допускает взаимозачет налога при УСН и денежных обязательств получателей бюджетных средств из республиканского и местных бюджетов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом) (п. 7 ст. 46 НК).

Обратите внимание! Ответственность за неуплату или неполную уплату налога при УСН определена ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП)

В соответствии с Классификацией доходов бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 N 208, налог при УСН зачисляется в местный бюджет (см. коды платежей в бюджет).

Обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права должностным лицам данных обособленных подразделений распоряжаться этим счетом, исчисляют налог при УСН самостоятельно и исполняют налоговые обязательства этих лиц в части уплаты налога при УСН (п. 3 ст. 13, ст. 285 НК).

Перечисление налога при УСН такими обособленными подразделениями в части их деятельности производится в соответствующий местный бюджет по месту постановки обособленных подразделений на учет в налоговых органах (п. 25 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местного бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2013 году, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2012 N 87, п. 2 - 4 Инструкции о порядке исполнения местных бюджетов по доходам, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2005 N 159/176).

1.7.1. Корректировка суммы налога при УСН

при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров

(работ, услуг), имущественных прав

Уменьшение суммы налога при УСН производится организациями и индивидуальными предпринимателями (ч. 2 п. 3 ст. 290 НК):

- применяющими УСН, в случае возврата (отказа) или уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые реализованы ими в предшествующем календарном году в период применения УСН.

Корректировка налога при УСН производится в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сумма налога, подлежащая корректировке, исчисляется исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, включенной в налоговую базу налога при УСН, и ставки налога при УСН, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- общий порядок налогообложения или единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, в случае возврата (отказа) или уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые реализованы ими в период применения УСН.

Изменения вносятся в декларацию по налогу при УСН за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при УСН учтена выручка от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

ГЛАВА 1.8

ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ПРИ УСН

Подпунктом 1.3 ст. 22 НК на плательщиков налогов, сборов (пошлин) возлагается обязанность вести в установленном законодательством порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения - налоговый учет. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 62 НК).

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 57-З).

Для организаций, применяющих УСН, установлены варианты ведения учета:

- одни обязаны вести бухгалтерский учет;

- другие не обязаны вести бухгалтерский учет, но вправе это делать.

Действие Закона N 57-З распространяется на организации (п. 1 ст. 2 Закона N 57-З). Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь. Общий порядок ведения учета индивидуальными предпринимателями регулируется Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной Постановлением N 42 (далее - Инструкция по учету доходов и расходов ИП). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут быть:

- обязаны вести учет доходов и расходов на общих основаниях;

- не обязаны вести учет доходов и расходов на общих основаниях, но вправе это делать.

Примечание. О том, что ведение индивидуальным предпринимателем бухгалтерского учета вместо ведения учета в порядке, установленном Инструкцией по учету доходов и расходов ИП, является нарушением порядка ведения учета, см. в консультации.

1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при УСН

С начала налогового периода освобождаются от:

- обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности - применяющие УСН организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 410000 руб.;

- ведения учета доходов и расходов на общих основаниях - применяющие УСН индивидуальные предприниматели (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).

Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности не распространяется на:

республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;

хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами;

организации, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК);

организации, у которых в предшествующем ему календарном году численность работников организации в среднем за календарный год превысила 15 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила более 410000 руб. (ч. 1, абз. 1 и 3 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК). При этом численность работников организации в среднем за календарный год определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы этого года и деления полученной суммы на 12 (на число месяцев такого года). При расчете численности работников организации в среднем за календарный год не участвуют месяцы (месяц), предшествующие (предшествующий) месяцу, в котором осуществлена государственная регистрация организации.

Плательщики, которые освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета либо ведения учета доходов и расходов на общих основаниях, ведут учет в книге учета доходов и расходов, форма которой установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 N 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (далее - Постановление N 55/60/59/38) (ч. 1, 3 п. 1 ст. 291 НК).

Обратите внимание! Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вместо книги учета доходов и расходов вправе вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях с начала налогового периода (ч. 2 п. 1 ст. 291 НК)

Однако с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организации нарастающим итогом с начала года превысит 410000 руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек, ведение организацией бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются на общих основаниях (абз. 1 и 2 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК).

Пример. В 2015 году организация применяла УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов. Отчетный период - квартал. За январь - август 2015 г. валовая выручка составила 4,12 млрд.руб., в связи с чем с 1 октября 2015 г. организация перешла на ведение бухгалтерского учета и отчетности на общих основаниях.

Данная организация не вправе с 1 января 2016 г. перейти на ведение учета в книге учета доходов и расходов, поскольку за 2015 год превышен критерий выручки нарастающим итогом с начала года.

Примечание. О том, что при переходе с ведения учета в книге учета доходов и расходов на ведение бухгалтерского учета на общих основаниях не нужно уведомлять об этом налоговые органы, читайте в консультации.

Примечание. Дополнительно о ведении учета при УСН см. статью: (С.Л.Высоцкая, экономист) "Какой учет ведется при УСН?".

1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов

Учет в книге учета доходов и расходов включает в себя:

- учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;

- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;

- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН;

- учет расходов, производимых за счет средств ФСЗН;

- учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов;

- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза;