Субъекты и объекты аудиторской деятельности.

Тема 1 Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

1. Сущность аудита.

2. Субъекты и объекты аудиторской деятельности.

3. Общая классификация аудиторской деятельности в России.

4. Обязательный аудит

5. Сопутствующие аудиту и прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги

Сущность аудита.

Слово «аудит» ("audit") происходит от латинского слова «audio» – «слушать», а аудитор ("auditor") – означает «слушатель».

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» «аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами».

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Согласно с Законом №307-ФЗ, «аудит –независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».

Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Содержание аудита как практики представляет собой независимую проверку финансовой отчетности и прочей учетно-финансовой информации организации во всех существенных аспектах, с целью выражения мнения о степени их достоверности и соответствия требованиям действующих законов и нормативно-правовых актов для представления результатов проверки заинтересованным пользователям. Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.

В соответствии с Международными стандартами аудита назначение аудита состоит в том, чтобы повысить степень уверенности пользователей в финансовой отчетности. Это достигается с помощью формулирования аудитором соответствующего мнения относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

— подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

— проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

— контроля соблюдения законов и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и капитала;

— выявление резервов улучшения использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задачи аудита определяются его целью:

1. Подтверждение – основной задачей аудитаявляется сбор достоверной исходной информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования и формирование на этой основе выводов о его реальном финансовом состоянии.

2. Корректирование – если по результатам аудита аудитором сделаны отрицательные выводы, он может по просьбе клиента выдать рекомендации об исправлении ошибок (но не исправлять их).

3. Оперативный контроль – систематический контроль процесса деятельности субъекта для предупреждения ошибок и выбора оптимальных решений (не принимать решения, а помочь в их выборе).

4. Стратегические задачи – обоснование оптимальной или предложение альтернативной стратегии и перспективной программы развития субъекта хозяйствования на основании данных, полученных в процессе аудита.

Задача аудита –установление (подтверждение):

- фактического наличия по состоянию на отчетную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (реальность существования активов и обязательств);

- принадлежность аудируемому лицу (проверяемому предприятию или организации) по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (наличие прав и обязательств);

- отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или события, имеющего место в течение соответствующего отчетного периода (возникновение);

- отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета (полнота);

- отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости активов или обязательства (стоимостная оценка);

- точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация);

- объяснения, классификации и описания актива или обязательств в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности (представление и раскрытие).

Субъекты и объекты аудиторской деятельности.

Субъекты аудита – физические лица и их организации (аудиторские фирмы), деятельность которых направлена на осуществление независимого контроля и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям: предоставление результатов проверки заинтересованным пользователям.

В соответствии с МСА «Аудитор (Auditor) - лицо или лица, проводящее (проводящие) аудит (обычно руководитель задания или другие члены аудиторской группы), либо в соответствующих случаях – организации. Под терминами "руководитель задания" и "организация" в соответствующих случаях подразумеваются эквиваленты этих терминов, применяемые в государственном секторе». А «Аудиторская организация (Audit firm, также Firm) – индивидуально практикующий специалист, партнерство, или корпорация, или другая организация профессиональных бухгалтеров».

Субъектами аудита выступают:

- аудиторские организации. Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является (ст. 3 Закона №307-ФЗ).

- аудиторы. Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов. Аудиторы могут быть индивидуальными предпринимателями или работниками аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией (ст. 4 Закона №307-ФЗ).

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных ч. 7 ст. 1 Закона №307-ФЗ.

Рассмотрение специальной экономической литературы по аудиту подтверждает неодинаковый подход ученых и практиков к определению понятия предмета и объектов аудита. При определении предмета аудита преобладают три концепции: состояние хозяйственных средств и хозяйственные процессы; кругооборот хозяйственных средств; расширенное воспроизводство.

Предмет аудита – это информация о фактах хозяйственной деятельности субъекта аудиторского контроля, отраженной в системе бухгалтерского учета и других источниках информационной системы, которая подлежит количественной и стоимостной оценке.

Предметом аудита является состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, которая находится в сфере аудиторской оценки.

В общем теоретическом плане предмет аудита – это совокупность объектов аудиторского контроля. В конкретных случаях предмет аудита характеризуется наличием определенных объектов аудита, а также учитываются условия работы субъектов проверки и совершенных хозяйственных фактов (явления или процессы) и т.д. Хозяйственные факты в совокупности составляют хозяйственную деятельность субъекта проверки. Вместе с тем не все факты хозяйственной деятельности являются объектами аудита. Выбор объектов зависит от цели и задачи аудита, которые оговариваются в аудиторском договоре.

Объект аудита – это информация об отдельных или взаимосвязанных фактах хозяйственной деятельности субъекта хозяйственного контроля, отраженных в системе бухгалтерского учета и других источниках информационной системы и подлежит количественной и стоимостной оценке.

Под объектами аудиторской деятельностиследует понимать отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные и другие стороны функционирования системы, которая изучается, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.

Объекты аудита многогранны, поэтому дать их исчерпывающий перечень невозможно. К ним можно отнести хозяйственные средства и процессы, материально-техническое обеспечение, производство, сбыт продукции, производительность работников, себестоимость продукции, прибыль и т.д. В зависимости от направленности аудита, аудитор в своей деятельности имеет дело с объектами довольно разными по своему составу, целевой ориентации и другими характеристиками. Правильное определение объекта аудита способствует повышению результативности контрольных действий.

Классификация объектов аудита (табл. 1) с теоретической точки зрения позволяет глубже познать суть предмета аудита, а с практической – правильно составить план и программу аудита, выбрать нужную методику и процедуры контроля.

Таблица 1 – Классификация объектов аудиторской деятельности

Признак	Группы объектов
По видам	— Материальные, трудовые и финансовые ресурсы; — Активы, обязательства, капитал, методы и функции управления; — Организационные формы управления (организационная структура производства)
По сложности	— Простые объекты (содержат незначительное количество элементов контроля). Например, товары или готовая продукция, которым присущие такие элементы как качество, ассортимент, конкурентоспособность на рынке, эстетическая привлекательность и др.; — Сложные объекты (имеют неопределенную структуру). Например, автоматизация технологического процесса: на входе известны затраты на внедрение, а на выходе – выработанная продукция, но факторы, влияющие на результат (эффективность), можно установить с помощью методов экономического анализа). Простые объекты контроля детальнее описаны методами морфологического анализа – исследование структуры системного объекта, позволяющее узнать о строении объекта. Такое изучение следует начинать с описания состава элементов.
По однотипности элементов	— Гомогенный объект (от греч. homogenes – однородный, который имеет одинаковые свойства), например, себестоимость продукции. — Гетерогенный объект (от греч. heteros – другой, genos – неоднородный, т. е. состоит из разных частей, разнородных элементов) – эффективность производства.
По отношению к сферам деятельности	— Объекты сферы снабжения — Объекты сферы производства — Объекты сферы сбыта — Объекты финансово-инвестиционной сферы
По отношению ко времени	— Объекты, оцениваемые в прошлом времени; — Объекты, оцениваемые в настоящем времени; — Объекты, оцениваемые в будущем времени. Например, расходы бывают прошлого периода, настоящего и будущего. Это касается также резервов, доходов.
По характеру оценки состояния	— Объекты, которые оцениваются в натуральном выражении; — Объекты, которые оцениваются в количественно-стоимостном выражении; — Объекты, которые оцениваются в стоимостном выражении. Например, хозяйственные средства могут оцениваться как в количественном, так и в стоимостном выражении, а их источники – только в стоимостном выражении.
По продолжительности пребывания в поле зрения деятельности аудитора	— Объекты, находящиеся постоянно под контролем аудитора (контроль за оценкой активов предприятия); — Объекты, находящиеся периодически под контролем аудитора (ресурсы, процессы); — Объекты, подлежащие разовой оценке аудитора (анализ и оценка инвестиционных процессов).
По отношению к видам аудита	— Объекты внутреннего аудита; — Объекты внешнего аудита. Могут совпадать, если внешний аудитор выполняет те же услуги, что и внутренний.
По функциональному назначению	— Средства труда; — Предметы труда. Отражаются в активе баланса.
По источникам образования	— Собственные источники; — Заемные источники; — Привлеченные источники (инвестиции). Отражаются в пассиве баланса.
По финансово-аналитическим признакам	— Необоротные активы; — Оборотные активы; — Расходы будущих периодов; — Собственный капитал; — Обеспечение будущих расходов и платежей; — Долгосрочные обязательства; — Текущие обязательства.