Методические указания к практическому занятию № 6

Тема: "Аудиторская проверка расчетных и кредитных операций"

Цель:

1. Углубить и систематизировать знания студентов по аудиту расчетных и кредитных операций.

2. Развить навыки у студентов по аудиту расчетных и кредитных операций.

3. Сформировать у студентов умение составлять аудиторское заключение.

Литература: Подольский В. И. "Аудит" // М.: Юнити. – 2003. – с. 434-463

Барышников Н. П. "Организация и методика проведения общего аудита" // М.: Юнити. – 1998. – с. 54-59

В ходе проведения аудиторской проверки расчетных и кредитных операций необходимо:

1. Проверить правильность расчетов с подотчетными лицами.

На каждом предприятии должен быть список лиц, которым могут выдавать деньги в подотчет. Отчеты о расходах по командировкам должны быть представлены в течение 10 дней с момента возвращения из командировки.

Установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников на территории РФ:

- оплата найма жилья – по фактическим расходам, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии подтверждающих документов – 12 руб. в сутки.

- оплата суточных – 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

2. Проверить правильность расчета с персоналом по прочим операциям (по возмещению материального ущерба).

Размер причиненного работниками ущерба определяют по данным бухгалтерского учета на основании балансовой стоимости или себестоимости. Размер взыскания определяется исходя из рыночных цен.

3. Правильность расчетов по исполнительным листам.

4. Правильность расчетов по претензиям.

Для учета расчетов по претензиям используют счет 76. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков с кредита счетов:

60 – на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п.;

20, 23 – за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

51 – по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей.

5. Правильность расчетов по страхованию.

Расчеты по страхованию имущества и посевов отражаются в учете по-разному в зависимости от формы страхования. При обязательном страховании имущества и посевов начисленные страховым организациям суммы страховых платежей относят на затраты производства; при добровольном – списываются за счет прочих доходов и расходов.

После сопоставления сумм потерь с суммами полученных возмещений выводят не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев, которые списывают на финансовый результат.

Ущерб определяется следующим способом:

1) по культурам, выращиваемым для получения одного вида посевов.

У = (средняя стоимость урожая с 1 га за последние 5 лет – фактическая стоимость урожая в текущем году с 1 га) * площадь посева культуры, на которой произошла гибель

2) по культурам, выращиваемым для получения 2-3 видов сопряженной продукции, ущерб определяется в целом по культуре в среднем за 5 лет.

Если осуществляется пересев или подсев культуры, то размер ущерба увеличивается на соответствующие затраты, но не на фактическую сумму их расхода в предприятии, а на нормативную.

При страховании животных за животных, которые выбыли из хозяйства, страховые взносы не возвращаются, но не устанавливаются дополнительные взносы, если в течение срока действия договора поступили животные. Ущербом является балансовая или оценочная стоимость животных, но при гибели рабочих лошадей учитывается размер их износа. Возмещается только прямой ущерб, без учета потери продукции (косвенный ущерб). Страховая оценка 1 головы не может быть больше балансовой (оценочной) стоимости.

6. Правильность расчетов по кредитам и займам.

За пользованием кредитом хозяйство уплачивает банку проценты в установленных размерах. Проценты отражают по кредиту счета 66 с отнесением в дебет 91.

В зависимости от цели получения кредита проценты отражают по-разному:

- если кредит взят для приобретения основных средств расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов должны быть включены в первоначальную стоимость объектов, а после принятия их к учету списываются на счет 91. Аналогично учитываются проценты по кредитам для приобретения ТМЦ.

В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, если кредит (займ) выдан в рублях

- исходя из 15% годовых, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами и с них не нужно платить НДС. В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от методы определения доходов и расходов. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ). Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражают в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Практическое занятие №6

Тема: "Аудит расчетных и кредитных операций"

Задание 1. Главный инженер Иванов был направлен в командировку в Москву сроком на 5 суток. Стоимость проезда до Москвы 450 руб. сотрудник предоставил оправдательные документы по найму жилья на сумму 3000 руб. В учете были составлены записи:

Д 71 К 50 – 4400 руб.

Д 26 К 71 – 4400 руб.

Проверить правильность расчетов с подотчетными лицами.

Задание 2.

На складе обнаружена недостача зерна сверх норм естественной убыли в количестве 15 ц. Себестоимость зерна 180 руб. за 1 ц, а рыночная цена – 350 руб. за 1 ц. Вся недостача отнесена на виновное лицо. В учете составлены записи:

Д 73 К 43 – 2700 руб.

Д 50 К 73 – 2700 руб.

Проверить достоверность бухгалтерского учета.

Задание 3. Журнал-ордер 7 АПК

	Сальдо начальное	Выдано в подотчет из кассы	Удержано из заработной платы	Внесена в кассу недоиспользованная подотчетная сумма	Принято к зачету в т. ч.	Итого по кредиту	Сальдо конечное
дебет	кредит	суточные	найм жилья	проезд	приобретенные ТМЦ	дебет	кредит
Иванов И. С.	-	-		-		-	-	-			-	-
Петров М. В.	-			-	-				-		-
Стешин Р. В.	-	-		-		-	-				-	-
Фролов В. П.	-			-	-				-		-
Музин М. Р.	-	-		-					-		-	-
Итого:	-	670	11980	-	800						-	670

Проверить правильность расчета с подотчетными лицами.

Задание 4. Предприятие заключило договор обязательного страхования на сумму 20 тыс. рублей (застрахованы посевы) и договор добровольного страхования (застрахован продуктивный скот) на сумму 100 тыс. рублей. В учете составлены записи:

Д 20/1 К 76/1 – 20 тыс. руб.

Д 20/2 К 76/1 – 100 тыс. руб.

Проверить достоверность бухгалтерского учета.

Задание 5. Предприятие застраховало посевы озимой пшеницы на площади 1200 га. На площади 350 га произошла гибель посевов в результате вымерзания. Хозяйство произвело пересев зерновых культур. Затраты на пересев составили: фактические 8300 руб., нормативные 6980 руб. Стоимость урожая с одного га составила:

1 год – 198,0 руб.

2 год – 212,0 руб.

3 год – 225,0 руб.

4 год – 285,0 руб.

5 год – 304,0 руб.

Фактическая стоимость урожая с 1 га в текущем году составила 320 руб. По данным хозяйства ущерб составил:

(198-320)*350+8300 = 51000 руб.

Проверить достоверность бухгалтерского учета.

Задание 6. В хозяйстве пало 2 коровы, балансовая стоимость 1 головы – 8 тыс. рублей и две лошади балансовой стоимостью каждая 15 тыс. рублей. Норма амортизации по лошадям 12%.

От каждой коровы модно было бы реализовать субпродукты (печень, легкое, сердце) на сумму 500 руб., шкуру на сумму 900 руб., от каждой лошади можно было бы реализовать шкуру на сумму 1050 руб.

По данным хозяйства ущерб составил:

- коровы: 8000*2+500*2+900*2 = 18800 руб.

- лошади: 15000*2+1050*2 = 32100 руб.

Проверить достоверность бухгалтерского учета.

Задание 7. Предприятие взяло кредит в банке в сумме 150 тыс. рублей под 19% годовых. На сумму начисленных процентов предприятие составило бухгалтерскую запись:

Д 20 К 66 – 28500 руб.

Проверить правильность отражения процентов.

Задание 8. Хозяйство заключило договор обязательного страхования (сроков на 1 год) на страхование животных. Страховая оценка 1 головы составила 5 тыс. рублей. Поголовье на 1 января текущего года составило 196 голов. В марте выбыло 4 головы крупного рогатого скота, поступило 7 голов племенного скота. В хозяйстве составлен расчет на 01 января.

196*5 = 980 тыс. руб. – страховая сумма

980000/12 = 81667 руб. – страховая сумма за месяц

В марте в хозяйстве была определена страховая сумма.

(196-4+7)*5 = 995 тыс. руб.

995000/10 = 99500 руб. – страховая сумма, подлежащая уплате страховой фирме. В учете была составлена запись:

Д 20/2 К 76/1

Проверить достоверность бухгалтерского учета.

Задание 9. организация получила от поставщиков сырье – семена в количестве 100 ц по цене 2 руб. за 1 кг. В счете-фактуре отражена сумма 22000 руб. Семена оприходованы на склад. Организацией была выставлена претензия, что в учете отражено записью:

Д 20 К 76/2 – 2000 руб.

Проверить достоверность бухгалтерского учета.

Задание 10. Хозяйство заключило договор обязательного страхования сроком на 1 год.

В хозяйстве на 1 января текущего года числится 27 коров. Оценочная стоимость 1 головы 8 тыс. рублей, страховая сумма по данным хозяйства 10 тыс. рублей. В учете составлена запись:

Д 20/2 К 76/1 270000 руб.

Проверить достоверность бухгалтерского учета.

Задание 11. Хозяйство заключило договор обязательного страхования сроком на 1 год. На 1 января текущего года в хозяйстве было 30 голов коров. В журнале-ордере 9 АПК в графе наличие на начало года стояла сумма 300000 руб. В журнале-ордере 8 АПК по строке животноводство в корреспонденции со счетом 76/1 стоит сумма 30000 руб., а в договоре страхования – 150000 руб., в т. ч. ежемесячно 12500руб.

Проверить достоверность бухгалтерского учета.