Звіт про рух грошових коштів як джерело аналізу грошових потоків

Наступним звітом, який складає підприємство, є Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3). Він містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період.

Під грошовими потоками розуміють надходження та вибуття грошових коштів і їх еквівалентів. Грошові кошти включають кошти в касі та на рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій.

Еквівалентами грошових коштів є короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані у відому суму коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості.

Рух коштіввідображується у Звіті про рух грошових коштів у розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.

Операційна діяльність — це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною та фінансовою. Це:

― надходження коштів від реалізації продукції (товарів, послуг);

― надходження коштів за надання права користування активами (оренда, ліцензії);

― платежі постачальникам;

― виплати працівникам тощо.

Інвестиційна діяльність — це сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів. Це:

― платежі, пов’язані з придбанням основних засобів і нематеріальних активів;

― надходження коштів від продажу необоротних активів;

― надання позик іншим підприємствам;

― надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки).

Фінансова діяльність — це сукупність операцій, які призводять до зміни величини та (або) складу власного та позикового капіталу. Це:

― випуск власного капіталу (акцій);

― отримання позик та їх погашення;

― викуп акцій власної емісії;

― виплата дивідендів.

Застосовуючи розглянуту класифікацію, слід мати на увазі, що віднесення руху коштів до відповідної групи залежить насамперед від характеру господарської діяльності підприємства. Наприклад, інвестиції в цінні папери, звичайно, є інвестиційною діяльністю підприємства, проте основною (операційною) діяльністю інвестиційної компанії.

Негрошові операції — це операції, які не потребують грошових коштів або їх еквівалентів. Це:

― бартерні операції;

― надходження основних засобів на умовах фінансового лізингу;

― перетворення зобов’язань на власний капітал.

Негрошові операції не включають до Звіту про рух грошових коштів.

Для складання Звіту про рух грошових коштів використовують показники Балансу, Звіту про фінансові результати та дані аналітичного бухгалтерського обліку.

Процес складання звіту про рух грошових коштів включає п’ять основних етапів (рис. 2.6).

Рис. 2.6. Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів

У Примітках до фінансової звітності розкривається інформація про рух грошових коштів:

а) склад грошових коштів та їх еквівалентів;

б) склад статей «Інші надходження», «Інші платежі» та інших статей, які об’єднують кілька видів грошових потоків;

в) негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

г) наявність значного сальдо грошових коштів та їх еквівалентів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

У разі придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду слід розкривати:

а) загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу;

б) частину загальної вартості майнового комплексу, яка була сплачена або отримана у формі грошових коштів та їх еквівалентів;

в) суму грошових коштів та їх еквівалентів у складі активів майнових комплексів, що були придбані чи реалізовані;

г) суму активів (крім грошових коштів та їх еквівалентів) і зобов’язань придбаного або реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей.

Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3) подано в табл. 2.6.

Таблиця 2.6

Звіт про рух грошових коштів

за ____________ 20__ р.

Форма №3 Код за ДКУД

Стаття	Код	За звітний період	За попередній період
надходження	видаток	надходження	видаток
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування
Коригування на: амортизацію необоротних активів
Збільшення (зменшення) забезпечень
Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць
Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності
Витрати на сплату відсотків
Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чис­тих оборотних активах
Зменшення (збільшення) оборотних активів
Витрати майбутніх періодів
Збільшення (зменшення) поточ­них зобов’язань
Доходи майбутніх періодів
Грошові кошти від операційної діяльності

Продовження табл. 2.6

Стаття	Код	За звітний період	За попередній період
надходження	видаток	надходження	видаток
Сплачені: відсотки
податки на прибуток
Чистий рух коштів до надзвичайних подій
Рух коштів від надзвичайних подій
Чистий рух коштів від операційної діяльності
ІІ. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Реалізація: фінансових інвестицій
необоротних активів
майнових комплексів
Отримані: відсотки
дивіденди
Інші надходження
Придбання: фінансових інвестицій
необоротних активів
майнових комплексів
Інші платежі
Чистий рух коштів до надзвичайних подій

Закінчення табл. 2.6