Раздел 1. Общие принципы организации страховой деятельности и ее нормативно-правовая база. 5 страница
Согласно действующему законодательству доходы и расходы страховой организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:
доходы и расходы по текущей деятельности;
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
доходы и расходы по финансовой деятельности.
Доходами по страховой деятельности являются страховые взносы (страховые премии) по прямому страхованию, сострахованию, перестрахованию, уменьшенные на суммы страховых взносов, уплаченных по рискам, переданным в перестрахование, учитываемые на счете 93 "Страховые взносы (премии)", а также результат изменения страховых резервов (в сторону уменьшения), результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (в сторону увеличения), учитываемых на счете 95 "Страховые резервы".
Расходами по страховой деятельности являются:
страховые выплаты по договорам прямого страхования и сострахования, а также доли в убытках, подлежащих возмещению по рискам, принятым в перестрахование, уменьшенные на доли в убытках, подлежащих возмещению по рискам, переданным в перестрахование, учитываемые на счете 22 "Страховые выплаты";
расходы на ведение дела, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты";
отчисления в фонды предупредительных мероприятий, гарантийные и иные фонды, образованные в соответствии с законодательством, учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих платежей";
результат изменения страховых резервов (в сторону увеличения), результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (в сторону уменьшения), учитываемых на счете 95 "Страховые резервы".
Доходы и расходы по деятельности, связанной со страхованием, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и включают:
поступления, связанные с реализацией перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;
списанную непогашенную дебиторскую задолженность страхователей (перестрахователей) при неисполнении ими обязательств по уплате страховых взносов в срок, установленный договором страхования (перестрахования), и признании договора страхования (перестрахования) прекращенным либо расторгнутым, если заключение договора страхования (перестрахования) и признание в составе доходов начисленных страховых взносов по этим договорам производилось в предшествующий отчетный период;
списанную непогашенную кредиторскую задолженность перед перестраховщиком по договору перестрахования в случае признания договора перестрахования досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению сторон), а также в случае признания перестрахованных договоров страхования досрочно прекращенными либо расторгнутыми (в том числе по соглашению сторон), если заключение договора перестрахования и признание в составе расходов начисленных страховых взносов по рискам, переданным в перестрахование, по этим договорам производилось в предшествующий отчетный период;
списанную непогашенную дебиторскую (кредиторскую) задолженность по начисленному перестрахователем (перестраховщиком) комиссионному вознаграждению по договору перестрахования в случае признания договора перестрахования досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению сторон);
списанную непогашенную кредиторскую задолженность по вознаграждению страховым агентам, страховым брокерам, начисленному в периоде, предшествующем отчетному году;
причитающиеся страховщику (перестрахователю) комиссионные вознаграждения по договорам сострахования и перестрахования;
вознаграждения, причитающиеся страховщику за деятельность по оценке страхового риска и размера ущерба, по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества в связи со страхованием и выдаче заключений о состоянии этого имущества, по организации предоставления услуг технического, медицинского и финансового характера иному страховщику либо страхователю (застрахованному, потерпевшему, а также другому лицу, претендующему на получение страховой выплаты) в целях выполнения заключенных этими лицами договоров страхования, по оказанию услуг иной страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая;
комиссионное вознаграждение, причитающееся страховщику, возместившему вред потерпевшему по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика причинителя вреда;
другие доходы и соответствующие им расходы по деятельности, связанной со страхованием.
Доходы и расходы по прочей текущей деятельности учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и включают: доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением готовой продукции, товаров) и денежных средств;
суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;
доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;
доходы и расходы от уступки права требования;
суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;
суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;
суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;
расходы по аннулированным производственным заказам;
расходы обслуживающих производств и хозяйств;
материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;
не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;
штрафы, пени по платежам в бюджет, расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;
неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;
судебные расходы;
другие доходы и расходы по прочей текущей деятельности.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:
доходы и расходы от инвестирования средств страховых резервов в ценные бумаги в порядке, установленном законодательством;
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций;
суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов;
суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
проценты, причитающиеся к получению;
прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:
проценты, подлежащие к уплате за пользование страховой организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга);
доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска;
курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
Величина прибыли как конечного финансового результата деятельности страховой организации зависит от многих факторов. Их влияние оценивается в результате анализа финансово-хозяйственной деятельности. На прибыль страховщика существенное воздействие оказывают результаты его инвестиционной деятельности. По некоторым рисковым видам страхования прибыль от инвестиций может быть источником пополнения недостающих страховых резервов для возмещения убытков. Прибыль от инвестиций служит страховщику в качестве финансового источника увеличения собственного капитала и развития страхового дела.
Показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности страховой организации, представляют собой исходную информацию для генерального менеджмента. Они позволяют выявить малоэффективные и убыточные виды страхования, и определить направления повышения их эффективности.
Наряду с показателями прибыли финансовая деятельность страховой организации может быть охарактеризована другими показателями. Среди них выделяются абсолютные и относительные показатели.
К абсолютным относятся следующие показатели объемов предоставленных услуг.
1. Число заключенных договоров. Этот показатель применяется для характеристики страхового портфеля и степени охвата страхового поля, спроса на страховую услугу, определения места страховой организации на страховом рынке. Данные анализируются в сравнении, в динамике.
2. Страховая сумма застрахованных объектов. Рассматриваются совокупная величина и средняя страховая сумма на один договор. Данный показатель характеризует объем ответственности, принимаемой на себя страховщиком.
3. Выплаты страхового возмещения. Показатель характеризует объем исполненной ответственности и действительный уровень платежеспособности страховой организации. Выплаты страхового возмещения зависят от фактической убыточности отчетного года. Наряду с общими суммами выплат рассчитываются средние показатели. Важным моментом финансового анализа является определение отклонений фактических размеров выплат от плановых и установление причин этих отклонений: являются ли они систематическими или случайными.
4. Объем поступивших страховых платежей (премий). Выражает размер текущих финансовых средств, которыми располагает страховая организация для ведения страховой деятельности. Данный показатель определяется в целом по страховой организации, по отдельным видам страхования и в расчете на один договор. Анализ объемов поступивших страховых премий производится в двух аспектах. Во-первых, определяются темпы роста страховых премий в динамике, свидетельствующие об изменении объемов страховой деятельности. Во-вторых, объем поступивших страховых премий сопоставляется со страховыми выплатами.
5. Объемы доходов и расходов. Рассматриваются в динамике. При этом изучаются состав, структура, факторы увеличения (снижения). Например, выявляются факторы роста расходов на ведение дела, их зависимость от изменения численности работающих и средней заработной платы.
6. Объем страховых резервов. Рассматриваются их динамика, состав, структура ответственности. Данный показатель применяется для оценки платежеспособности страховой организации.
Относительные показатели, характеризующие финансовые результаты, включают следующие.
1. Рентабельность. Рассчитывается как в целом по страховой организации, так и по отдельным видам страхования. Общий показатель рентабельности определяется как отношение прибыли от страховой деятельности к сумме расходов и отчислений по ней. По отдельным видам страхования рентабельность может быть определена путем сопоставления прибыли, полученной от соответствующего вида страхования, со страховой суммой или с величиной поступивших взносов.
Отдельно может быть определена рентабельность инвестиционной деятельности страховой организации. Она рассчитывается путем отнесения инвестиционного дохода к сумме страховых резервов.
Рентабельность активов исчисляется на основе сопоставления чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов.
2. Норматив выплат по видам страхования. Сопоставляется норматив выплат, заложенный в тарифе, с фактическим уровнем выплат, определяемым как отношение фактических выплат к собранным страховым премиям.
3. Уровень расходов. Сравниваются расходы страховой организации с объемом собранных страховых премий. Отношение страховых выплат и расходов на ведение дела к сумме собранных страховых взносов определяет коэффициент убыточности. Уровень накладных расходов характеризуется отношением выплаченных комиссионных к общей сумме страховых взносов.
4. Структура прибыли. Определяется на основе сопоставления прибыли от нестраховой деятельности с прибылью от страховой деятельности.
Конечным финансовым результатом деятельности страховой организации является балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму финансовых результатов от страховой, финансовой и инвестиционной деятельности.
Расходы на ведение дела, выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения, отчисления в страховые резервы, гарантийные фонды и фонд предупредительных мероприятий составляют понятие себестоимости страховых услуг.
При наступлении страхового случая страховщик обязан в соответствии с законодательством или договором страхования выплатить страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иному третьему лицу страховое возмещение или страховое обеспечение. Для гарантии защиты страхователей страховщики образуют из своих доходов необходимые для предстоящих выплат страховые резервы: по страхованию жизни, дополнительных пенсий и медицинскому страхованию — математические резервы; по видам страхования иным, чем страхование жизни, — технические резервы. Страховые резервы исчисляются в той валюте, в которой страховщики получили взносы и приняли обязательства по соответствующим договорам страхования или перестрахования.
Для предохранения имущества страхователей от разрушительного воздействия стихийных сил природы и от несчастных случаев страховая организация за счет отчислений от страховых взносов создает фонд предупредительных (превентивных) мероприятий.
Прибыль страховой организации измеряется суммой и уровнем. Сумма прибыли — это абсолютный показатель, характеризующий превышение доходов над расходами. Соответственно каждая страховая организация, у которой обеспечено превышение доходов над расходами, является прибыльной, рентабельной. Уровень прибыли показывает ее относительный размер и выступает мерой рентабельности. Из двух страховщиков более рентабельным будет тот, у которого выше уровень прибыли.
Наиболее распространенным показателем относительной величины прибыли является отношение ее суммы к сумме поступивших страховых взносов. Этот показатель называется рентабельностью страховых операций. Сравнение суммы прибыли с объемом поступивших страховых взносов показывает, какую прибыль получает страховщик с каждого рубля страховых взносов. Основным источником формирования прибыли от страховых операций является страховой тариф, в котором при калькуляции нагрузки закладывается норма рентабельности как самостоятельный элемент цены на страховую услугу.
Использование прибыли производится страховой организацией в соответствии со страховым, налоговым законодательством и учредительными документами: на уплату налогов (налог на доходы, на недвижимость), создание резервного фонда и фондов экономического стимулирования. По решению участников акционерного общества прибыль может быть направлена и на создание дополнительных страховых резервов при соблюдении законодательства и неущемлении при этом интересов страхователей.
9. Резервы и фонды страховых организаций, механизм их формирования.
Для обеспечения своей финансово-хозяйственной деятельности страховые организации создают различные фонды и резервы.
Порядок формирования уставного капитала страховых организаций регулируется действующим законодательством.
Величина уставного фонда определяется уставом и Указом Президента №530 «О страховой деятельности» и не может быть меньше установленного минимального размера в денежной форме на день регистрации. Уставный фонд должен быть обязательно оплачен, подтверждением чему служит первичный документ — копия платежного поручения, где в реквизите “Назначение платежа” указывается “вклад в уставный фонд”.
Минимальный размер уставного фонда страховщика устанавливается в сумме,
эквивалентной 5 млн. евро, страхового брокера – в сумме, эквивалентной 25 000 евро.
Соответствие размера уставного фонда страховщика, страхового брокера
минимальному размеру уставного фонда определяется путем пересчета внесенных в
уставный фонд денежных средств в евро:
в случае внесения денежных средств в белорусских рублях – по установленному
Национальным банком официальному курсу белорусского рубля по отношению к евро на
любую дату пересчета;
в случае внесения денежных средств в иностранной валюте – путем пересчета
иностранной валюты в белорусские рубли по установленному Национальным банком
официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной
валюте с последующим пересчетом белорусских рублей по установленному
Национальным банком официальному курсу белорусского рубля по отношению к евро на
любую дату пересчета.
Уставный фонд страховщика, страхового брокера должен быть сформирован его
собственником имущества (учредителями, участниками) к дате государственной
регистрации полностью.
Часть уставного фонда, соответствующая его минимальному размеру, должна вноситься
денежными средствами в иностранной валюте и (или) белорусских рублях на основе пересчета внесенных в уставный фонд денежных средств в евро на дату принятия собственником имущества (учредителями, участниками) решения о формировании уставного фонда – для создаваемого страховщика, страхового брокера или решения об увеличении уставного фонда – для созданного страховщика, страхового брокера.
Часть уставного фонда, превышающая его минимальный размер, может быть сформирована путем внесения собственником имущества (учредителями, участниками) страховщика, страхового брокера неденежных вкладов в порядке, установленном законодательством и учредительными документами этой организации.
Оплата иностранными инвесторами долей в уставных фондах (акций) страховщиков
и страховых брокеров производится исключительно денежными средствами.
Для формирования уставного фонда страховщика, страхового брокера могут быть
использованы только собственные средства собственника имущества (учредителей,
участников), а для формирования уставного фонда, связанного с его увеличением, –
собственные средства собственника имущества (учредителей, участников) страховщика,
страхового брокера и (или) источники собственных средств страховщика, страхового
брокера. Для формирования уставного фонда страховщика, страхового брокера, в том
числе связанного с его увеличением, не могут быть использованы заемные средства
(кредиты банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, займы, в том числе
оформленные облигациями, и иные заемные средства) и (или) доходы, полученные
преступным путем.
Под собственными средствами собственника имущества (учредителей, участников)
страховщика, страхового брокера следует понимать приобретенные законным способом
денежные средства или иное имущество, принадлежащие им на праве собственности
(праве хозяйственного ведения или оперативного управления). Под источниками
собственных средств страховщика, страхового брокера следует понимать
нераспределенную прибыль прошлых лет и фонды, созданные за счет прибыли, в случае,
если названные источники не были использованы. В качестве неденежного вклада может
выступать имущество, принадлежащее собственнику имущества (учредителям,
участникам) страховщика, страхового брокера на праве собственности (праве
хозяйственного ведения или оперативного управления), необходимое, пригодное для
осуществления страховой деятельности и относящееся к основным средствам, за
исключением объектов незавершенного строительства.
После государственной регистрации страховщик, страховой брокер должны
постоянно иметь на своих счетах в банках Республики Беларусь денежные средства в
сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда. При этом в качестве обеспечения минимального размера уставного фонда не могут выступать заемные средства, полученные страховой организацией, страховым брокером в виде кредитов банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, займов, в том числе оформленных облигациями, и иные заемные средства.
В случае изменения размера уставного фонда страховщик, страховой брокер
обязаны внести изменения и (или) дополнения в свои учредительные документы и
представить их для государственной регистрации.
Первичными документами для оприходования поступившего вклада в уставный фонд являются: копия протокола общего собрания акционеров, где определены конкретный размер вклада каждого участника общества и форма, в которой осуществляется взнос (то есть что конкретно вносится, кем конкретно вносится и какова стоимость этого взноса); копия платежного поручения, в которой указывается, кто фактически внес вклад; акт приемки-передачи имущества, имущественных или неимущественных прав, оформленный в установленном порядке.
Важнейшее условие обеспечения финансовой устойчивости страховщика — наличие необходимых страховых резервов.
Для обеспечения выполнения принятых на себя страховых обязательств
страховая организация образует страховые резервы:
из начисленных (поступивших) страховых взносов:
по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, – математические
резервы;
по видам страхования, не относящимся к страхованию жизни, – технические
резервы;
по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, обязательному страхованию с государственной
поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы – специальный
страховой резерв;
из прибыли, полученной от осуществления инвестиций посредством вложения
средств математических резервов по видам страхования, относящимся к страхованию
жизни, и их размещения, – резерв дополнительных выплат.
Страховые резервы исчисляются в белорусских рублях или иностранной валюте, в
которой подлежат уплате (уплачены) страховые взносы или приняты обязательства по
соответствующим видам страхования (перестрахованию). Размещение и учет средств
страховых резервов осуществляются в порядке, определенном Министерством финансов и
Национальным банком, на отдельных специальных счетах, открытых для этого в
обслуживающих банках.
Страховая организация осуществляет инвестиции посредством вложения средств
страховых резервов и размещает средства страховых резервов в порядке, определенном
Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики
Беларусь.
Средства данных резервов должны инвестироваться и размещаться на условиях
возвратности, прибыльности, ликвидности и диверсификации.
Порядок и условия образования страховых резервов определяются Министерством
финансов.
Технические резервы состоят из:
резерва незаработанной премии (далее - РНП);
резерва убытков, включающего в себя:
резерв заявленных, но неурегулированных убытков (далее - РЗУ);
резерв произошедших, но незаявленных убытков (далее - РПНУ);
стабилизационного резерва (далее - СР).
РНП - это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору страхования (сострахования), перестрахования (далее - договор), относящаяся к сроку действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для обеспечения исполнения обязательств по предстоящим выплатам, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
РЗУ - это определенная расчетным путем величина неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.
РПНУ - это определенная расчетным путем величина обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.
СР - это определенная расчетным путем величина обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.
При расчете технических резервов договоры группируются по видам страхования.
Договоры, принятые в перестрахование, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования, относятся к тому же виду страхования.
Расчет РНП производится отдельно по каждому виду страхования.
Общая величина РНП определяется путем суммирования РНП, рассчитанных по видам страхования.
При расчете незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленные страховые взносы (страховые премии) (далее - страховая брутто-премия) по договору прямого страхования (сострахования) уменьшаются на сумму начисленного вознаграждения за заключение договоров страхования (сострахования) страховым брокерам, страховым агентам, включаемого в соответствии с законодательством в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и на сумму отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных законодательством и условиями договоров.
Для расчета незаработанной премии по договору (договорам), принятому в перестрахование, начисленная страховая брутто-премия по договору (договорам), принятому в перестрахование, уменьшается на сумму начисленного вознаграждения по договору (договорам), принятому в перестрахование.
Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам страхования, сострахования, договорам, принятым в перестрахование.
В целях расчета РНП в случае, когда дата начала действия страхования наступает позднее даты заключения (подписания) договора страхования и расчет технических резервов производится до даты начала действия страхования, РНП принимается равным величине базовой страховой премии по договору.
Для расчета величины незаработанной премии (РНП) используются следующие методы:
"pro rata temporis";
"одной двадцать четвертой" (далее - "1/24").
Незаработанная премия методом "pro rata temporis" определяется по каждому договору страхования (перестрахования) как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях) по следующей формуле:
n - m
i i
НП = Тб -------,
i i n
i
где НП - незаработанная премия по i-му договору страхования
i
(перестрахования);
Тб - базовая страховая премия по i-му договору страхования
i
(перестрахования);
n - срок действия i-го договора страхования (перестрахования);
i
m - число дней с момента вступления i-го договора страхования
i