Раздел 1. Теоретические основы финансов 6 страница

Непосредственный предмет планирования складывается из предполагаемого результата и механизма (процедуры) его достижения. Свое выражение они получают в системе различных финансовых планов, балансов, смет, графиков и т. д. Центральное место среди них принадлежит бюджетному плану, в котором отражается движение, формы и методы образования и использования доходов и расходов экономических субъектов.

Исходным и первичным звеном планирования финансов общества с рыночной экономикой служит планирование финансов граждан. В его задачи входит:

· планирование расходов денежных ресурсов для реализации личных потребностей;

· планирование доходов путем продажи рабочей силы;

· планирование инвестиционной деятельности для получения доходов;

· составление личного (семейного) бюджета.

На базе учета планов платежеспособного спроса и инвестиций граждан строится планирование финансов организаций, главная целевая установка которого обеспечение максимизации доходов собственников.

Планирование финансов государства - производственное звено от финансовой деятельности граждан и организаций. В его задачи входит составление планов движения денежных потоков для финансирования общенародных функций общества.

В деятельности общества финансовое планирование играет огромную роль. Без него любая разумная экономическая деятельность не представляется возможной. В результате экономические субъекты составляют планы, представляющие:

· руководство к реальным практическим действиям;

· основу для постановки конкретных задач;

· программу действия;

· базу для финансового контроля.

Реализация финансового планирование охватывает следующие этапы:

1) анализ выполнения финансового плана в предыдущих и текущем плановых периодах;

2) расчет плановых показателей;

3) составление финансового плана как документа.

К основным методам планирования относятся: нормативный, балансовый, денежных потоков, программно - целевой, экономико- математические,метод многовариантности расчетов, вертикально- горизонтальные, метод от достигнутого, метод по целям и др.

Результатом финансового планирования являются составление и принятие финансовых планов.

Финансовый план - это документ, представляющий собой систему взаимоувязанных финансовых показателей, отражающих предполагаемый объем поступления и использования финансовых ресурсов на планируемый период. Финансовые планы служат инструментом экономической проверки внутренней сбалансированности и взаимоувязки материально – вещественных, трудовых и стоимостных показателей различных планов и прогнозов, оценки их экономической эффективности.

Основными финансовыми планами на общегосударственном и территориальном уровнях выступают бюджет (федеральный, региональные, местные) и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

К основным методам планирования относятся: нормативный, балансовый, денежных потоков, программно - целевой, экономико- математические,метод многовариантности расчетов, вертикально- горизонтальные, метод от достигнутого, метод по целям и др.

1. Нормативный метод заключается в использовании научно – обоснованных количественных и качественных параметров социально – экономической деятельности. Производство товара, открытие и функционирование организации – все осуществляется с использованием определенных норм и нормативов. Общее их назначение – экономия затрат стоимости и времени для повышения эффективности финансовой деятельности.

2. Балансовый метод (от balance – равновесие) – классический прием учета и отчетности, состоящий в обеспечении равенства тех или иных элементов. На балансовом методе строится принцип балансирования финансовых ресурсов, обеспечения равенства поступлений и расходов. В практике большое распространение получили балансы, отражающие различные стороны финансов. Сюда относятся балансы:

· финансовых ресурсов;

· денежных ресурсов;

· организаций;

а) Балансы финансовых ресурсов представляют собой равенство всех поступлений и расходов за определенный период (обычно за год) на конкретную дату. Они составляются государственными субъектами, юридическими и физическими лицами.

б) Балансы денежных доходов и расходов, будучи частью балансов финансовых ресурсов, отражают движение денежных потоков экономических субъектов за определенный период (обычно за год) на конкретную дату. Они составляются государственными субъектами, юридическими и физическими лицами.

в) Балансы организации - официальные финансовые документы, выражающие состояние источников средств (пассивы) и направления их использования (активы) юридических лиц. Составляются за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год) на конкретную дату и служат основой для учета, отчетности, анализа и контроля.

Балансовый метод положен в основу особой формы финансового планирования - бюджетирования, представляющего процесс составления бюджетов поступлений (доходов) и расходов. Бюджетирование применяется физическими и юридическими лицами, государственными и межгосударственными структурами. Бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и/или расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необхо­димо привлечь для достижения данной цели.

Фактически бюджет организации представляет собой план в де­нежном выражении, принятый на один год, с разбивкой на че­тыре квартала. Как правило, бюджет разбивается на месяцы, а иногда - на недели. Бюджет служит инструментом для управления доходами, рас­ходами и прибылью организации.

При формировании бюджета должны соблюдаться следующие требования:

§ бюджет является обобщающим планом в натуральных и стоимост­ных показателях;

§ бюджет должен быть сбалансированным по всем показателям;

§ в разработке бюджета должны принимать участие лица, ответственные за его выполнение;

§ изменения, вносимые в бюджет в течение бюджетного перио­да, должны обсуждаться и утверждаться лицами, ответствен­ными за его составление и принятие.

Подготовленный проект бюджета должен быть согласован со всеми руководителями первичных производственных подразделений и представлен руководству организации на рассмотрение. После рассмотрения бюджет утверждается и становится обязательным для исполнения всеми службами организации.

3.Метод денежных потоков носит универсальный характер при
составлении финансовых планов и служит инструментом для прогнозирования
размеров и сроков поступления необходимых финансовых ресурсов. Теория
прогноза денежных потоков основывается на ожидаемых поступлениях
средств на определенную дату и бюджетировании всех издержек и расходов.
Этот метод дает более объемную информацию, чем метод балансовых расчетов.

4. Программно - целевой метод сводится к целевому программированию. В настоящее время используются целевые комплексные программы, представляющие систему научно - исследовательских, организационно - хозяйственных и других мероприятий, направленных на достижение функциональных целей, сбалансированности по ресурсам и исполнителям. Финансовое программирование - метод финансового планирования, использующий программно - целевой подход, в основе которого заложены четко сформулированные цели и средства их достижения. Он предполагает:

· установление приоритетов расходов по направлениям;

· повышение эффективности расходования средств;

· прекращение финансирования в соответствии с выбором альтернативного варианта.

5. Экономико - математические методы охватывают различные математические инструменты. Они позволяют количественно выразить тесноту взаимосвязи между финансовыми показате­лями и основными факторами, их определяющими.

6. Метод многовариантности расчетов состоит в разработке альтернативных вариантов плановых расчетов, с тем чтобы выбрать из них оптимальный, при этом критерии выбора могут задаваться различные.

7. Планирование от достигнутого. Используется при циклически повторяющихся событиях и может привести к недоучету новых факторов и изменений, а, следовательно, к появлению ошибок. Большое практическое преимущество - минимум затрат времени, средств и квалифицированного труда менеджеров. Позволяет заниматься планированием, особенно в институциональных структурах, неквалифицированным работникам. Поэтому при планировании от достигнутого всегда необходимо вносить определенные коррективы, адекватные потенциальным изменениям.

8. Планирование по целям - прием, обратный планированию от достигнутого. Исходным базовым элементом планирующей деятельности здесь является не прошлый опыт, достигнутый результат, а новая предполагаемая цель. Для ее достижения выбирается наиболее эффективная модель взаимодействия организации с внешней средой. Тщательно учитываются все возможные ресурсы, имеющий опыт и факторы движения финансовых ресурсов.

Что касается финансовых планов организации, то они могут быть перспективными, текущими и оперативными.

Перспективный финансовый план составляется на длительный срок. В нем дают оценки основных финансовых показателей в перспективе. Текущий финансовый план составляется на год с поквартальной разбивкой. Этот план обеспечивает увязку производственных и финансовых показателей деятельности организации. Оперативные финансовые планы включают составление платежного, налогового и кассового плана на месячный срок с декадной разбивкой.

Перспективное финансовое планирование определяет важнейшие пока­затели, пропорции и темпы расширенного воспроизводства, является главной формой реализации целей предпринимателей. Перспективное финансовое планирование в современных условиях охва­тывает период времени от одного года до трех лет. Однако такой временной интервал носит условный характер, поскольку зависит от экономической ста­бильности и возможности прогнозирования объемов финансовых ресурсов и направлений их использования.

Результатом перспективного финансового планирования является разра­ботка трех основных финансовых документов:

· прогноза отчета о прибылях и убытках;

· прогноза движения денежных средств;

· прогноза бухгалтерского баланса.

Текущее финансовое планирование рассматривается как составная часть перспективного плана и пред­ставляет собой конкретизацию его показателей. Текущее планирование хозяйственной деятельности коммерческой организации состоит в разработке:

· плана прибылей и убытков;

· плана движения денежных средств;

· планового бухгалтерского баланса.

Все три плановых доку­мента основываются на одних и тех же исходных данных и должны соотноситься друг с другом. Документы текущего финансового плана составляются на период, равный одному году. Это объясняется тем, что за год в основном выравниваются се­зонные колебания конъюнктуры рынка. К тому же такой период времени соот­ветствует законодательным требованиям к отчетному периоду. Для точности результата осуществляют дробление планового периода на более мелкие еди­ницы измерения: полугодие или квартал.

Оперативное финансовое планирование. В целях контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет и расходованием наличных финансовых ресурсов организации необхо­димо оперативное планирование,которое дополняет текущее. Это связано с тем, что финансирование плановых мероприятий должно осуществляться за счет заработанных организацией средств, что требует повседневного эф­фективного контроля за формированием и использованием финансовых ресур­сов.

Оперативный план необходим для обеспечения финансового успеха орга­низации, поэтому при его составлении необходимо использо­вать объективную информацию о тенденциях экономического развития, инфляции, возможных изменениях в технологии и организации процесса производства.

Оперативное финансовое планирование включает составление и исполне­ние платежного календаря, кассового плана и кредитного плана.

контрольные вопросы

1. Что представляет собой финансовое планирование

2. Что представляет собой финансовое прогнозирование

3. Назовите основные задачи финансового планирования

4. Каковы основные этапы финансового планирования

5. Дайте характеристику методам планирования

6. Дайте характеристику методам прогнозирования

7. Каковы основные виды финансовых планов и прогнозов на общегосударственном уровне

8. Каковы виды финансовых планов и прогнозов на уровне хозяйствующих субъектов

Тема 9. Финансовый контроль

1.Финансовый контроль: виды, формы, методы.

2.Организационно-правовые основы государственного финансового контроля в Российской Федерации. Полномочия органов государст­венного финансового контроля.

3.Государственный финансовый контроль: сущность, функции, задачи.

4.Финансовые санкции, их виды и классификация.

5.Министерство финансов РФ, его структура, функции, задачи.

6.Федеральное казначейство: состав, структура, функции, задачи.

Финансовый контроль - это контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государства, учреждений, организаций и предпринимателей).

Финансовой проверке подвергаются стоимостные показатели - выручка от реализации товаров и услуг, себестоимость, оплата труда, амортизационные отчисления, издержки обращения, затраты на производство, цены и тарифы, прибыль, прочие доходы и расходы, обязательные отчисления во внебюджетные фонды, использование прибыли и т.д. Таким образом, предметом контроля являются все стоимостные показатели (прибыль, рентабельность, доходы). Сферой являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них.

Функциями финансового контроля являются:

1) обеспечение своевременной и достоверной информации о движении денежных средств;

2) предупреждение вероятности возникновения кризисных ситуаций;

3) предупреждение, профилактика и борьба с финансовыми нарушениями;

4) стимулирование деятельности субъектов хозяйствования.

В целом финансовый контроль реализуется через функциональный механизм, важнейшими элементами которого являются:

1) объекты контроля;

2) субъекты контроля;

3) принципы контроля;

4) методики контроля;

5) этапы и процесс контроля;

6) результаты контроля.

Объектом финансового контроля являются распределительные денежные отношения на стадии образования и в процессе использования финансовых ресурсов; потоки денежных средств; централизованные и децентрализованные денежные фонды.

Субъектами финансового контроля являются:

1) специально уполномоченные органы;

2) квалифицированные специалисты;

3) организации и физические лица;

4) государство;

5) другие государства и межгосударственные организации.

Под методикой финансового контроля понимают совокупность приемов и способов наблюдения, сопоставления и проверок наличия и использования финансовых ресурсов и фондов денежных средств.

Процесс контроля включает непосредственную деятельность контролирующих органов.

Результаты контроля – это выражение оценки наличия и использования финансовых ресурсов и фондов денежных средств в результате контрольной деятельности.

Финансовый контроль классифицируют по формам, видам и методам (Приложение 5).

Формы финансового контроля:

· Предварительный контроль осуществляется до совершения финансовых операций на стадиях планирования и прогнозирования денежных потоков. Его проводят при разработке финансовых планов, составлении бюджетов, разработке целевых программ и т.д.

· Текущий (оперативный) контроль проводится в процессе совершения финансовых операций. Оперативный контроль проводится за более короткие промежутки времени (от часа до месяца). Текущий контроль проводится нарастающим итогом за 3, 6, 9 месяцев. Цель контроля предупредить возможные злоупотребления при получении и расходовании денежных средств, соблюдение финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов за данный промежуток времени.

· Последующий контроль проводится в конце года после осуществления всех финансовых операций на основании учетной и отчетной документации (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.) Цель контроля – проверка правильности и целесообразности расходов, полноты и своевременности поступления доходов.

Последующий контроль проводится финансовыми органами в трех формах: документальная ревизия, проверка и анализ отчетов.

Документальная ревизия устанавливает обеспеченность сохранности, законности, целесообразности использования материальных ценностей и денежных средств. Для этого на основе первичных учетных документов проверяются проведенные операции по счетам в банке. Обязательной проверке подлежит правильность принятия к учету, использования и списания на себестоимость сырья, материалов, топлива и других ценностей.

Для выяснения достоверности и законности и имеющихся в организации бухгалтерских и других документов о произведенных затратах осуществляются встречные проверки в тех организациях, от которых поступили или которым переданы материальные ценности или денежные средства.

Проверка (вторая форма последующего контроля), как правило, проводится экономистами на закрепленном за ними участке работы (по бюджету, налогам, штатам и т.д.). Проверке подвергаются выполнение плановых показателей, финансовое положение организации, обеспеченность своевременного и полного поступления платежей в бюджет, составление и исполнение их сметы расходов. При этом проверяются соблюдение законности, эффективность использования средств, выделенных на текущее содержание и оснащение учреждений, и др.

Анализ – это определение результативности и формирование выводов о положении организации на основе отчетов ведомств, управлений, отделов исполнительных органов власти, организаций и учреждений. По итогам рассмотрения результатов указанного анализа могут быть внесены уточнения в финансовые планы организаций, в сметы бюджетных учреждений.

Виды финансового контроля:

1) Общегосударственный (государственный) контроль

2) Ведомственный контроль

3) Внутрихозяйственный контроль

4) Общественный контроль

5) Независимый контроль

6) Международный контроль

Общегосударственный контроль проводится органами государственной власти (президентом, правительством, парламентом, министерством финансов и т.д.) Цель контроля - обеспечить интересы государства и общества по поступлению доходов и использованию бюджетных средств.

Ведомственный контроль осуществляется контрольно-ревизионными управлениями, другими структурами министерств и ведомств, охватывает деятельность подотчетных им организаций и учреждений (5 служб министерства финансов, федеральная таможенная служба, различные финансовые комитеты, отделы и т.д.).

Внутрихозяйственный контроль проводится внутри организации экономическими и финансовыми службами. Объектом контроля является хозяйственная и финансовая деятельность организации.

Общественный контроль осуществляется неправительственными организациями (профсоюзы, общества по защите прав потребителей, контролеры и т.д.). Объекты контроля не зависят от стоящих перед ними задач.

Независимый контроль проводится специальными органами (аудиторские фирмы и другие службы). Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" и иными нормативными правовыми актами.

Международный контроль осуществляется международными субъектами.

Методы финансового контроля:

1) наблюдение;

2) проверка;

3) обследование;

4) надзор;

5) экономический анализ;

6) ревизия.

Государственный финансовый контроль осуществляют ораны законодательной и исполнительной власти РФ и субъектов РФ, а также законодательные и исполнительные органы местного самоуправления.

Контроль законодательных органов предусматривает их право на проведение внешнего аудита соответствующих бюджетов. К законодательным органам власти по проведению финансового контроля относят Счетную палату РФ и Администрацию при Президенте РФ.

Ведущая роль в государственном финансовом контроле отводится бюджетному контролю. Бюджетный контроль - этап бюджетного процесса, осуществляемый представительными органами власти, Счетной палатой РФ и контрольно-счетными палатами на местах, финансовыми и налоговыми органами. В Российской Федерации контроль за исполнением бюджета имеет две формы - парламентский и административный.

Парламентский контроль осуществляется соответствующими представительными органами. Он предполагает:

• право соответствующих представительных органов власти на получение от органов исполнительной власти необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;

• право соответствующих представительных органов власти на получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об исполнении бюджета;

• право соответствующих представительных органов власти на утверждение (неутверждение) отчета об исполнении бюджета;

• право создавать собственные контрольно-счетные органы (Счетную палату РФ, контрольно-счетные палаты представительных органов власти субъектов РФ и местного самоуправления) для проведения внешнего аудита бюджетов;

• право вынесения оценки деятельности исполнительных органов по исполнению бюджетов.

Административный контроль осуществляется Министерством финансов РФ, Казначейством РФ, финансовыми органами субъектов РФ и местного самоуправления, главными распорядителями бюджетных средств, главными бухгалтерами бюджетных учреждений.

Административный контроль предполагает:

• право проведения проверок главных распорядителей и получателей бюджетных средств;

• право получения информации, необходимой для контроля за соблюдением бюджетного законодательства;

• право требовать устранения выявленных нарушений бюджетного законодательства;

• право давать обязательные для исполнения указания по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства, оформлять документы, являющиеся основанием для наложения мер ответственности.

Со стороны Президента РФ финансовый и бюджетный контроль осуществляет Главное контрольное управление Президента РФ, которое наделено следующими контрольными функциями: контроль за исполнением указов и распоряжений Президента РФ; контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ; рассмотрение жалоб и обращений юридических и физических лиц. Президентский контроль за состоянием государственных финансов осуществляется в соответствии с Конституцией путем подписания федеральных законов, издания указов и распоряжений по финансовым вопросам и др. Его целью является обеспечение целостности экономического пространства страны, единства бюджетной и налоговой политики на всей ее территории.

Высшим органом государственного финансового контроля является Счетная палата, которая создана на основе Конституции РФ в 1995 году. Счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием и подотчетным ему. Она осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности.

Председатель Счетной палаты Российской Федерации и заместитель Председателя Счетной палаты Российской Федерации назначаются и освобождаются от должности, соответственно, Государственной Думой и Советом Федерации РФ по представлению Президента РФ. Половина состава аудиторов Счетной палаты назначается и освобождается от должности Государственной Думой, а другая половина состава аудиторов - Советом Федерации по представлению Президента РФ.

Срок полномочий Председателя Счетной палаты, заместителя Председателя Счетной палаты и аудиторов Счетной палаты составляет 6 лет. Деятельность Счетной палаты не приостанавливается в связи с роспуском Государственной Думы Федерального Собрания РФ.

Согласно закону Счетная палата Российской Федерации осуществляет:

– контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

– определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

– оценку обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

– финансовую экспертизу проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы федерального бюджета или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения в Российской Федерации, на федеральные внебюджетные фонды, на органы местного самоуправления, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы и иные объединения независимо от видов и форм собственности, если они:

- получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета;

- используют федеральную собственность либо управляют ею;

- имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Все органы государственной власти в Российской Федерации, органы местного самоуправления, Центральный банк Российской Федерации, предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности обязаны предоставлять по запросам Счетной палаты информацию, необходимую для обеспечения ее деятельности. Неправомерный отказ в предоставлении или уклонение от предоставления информации (документов, материалов), а также предоставление заведомо неполной либо ложной информации влечет за собой уголовную ответственность, предусмотренную статьей 287 Уголовного кодекса Российской Федерации.

При выявлении нарушений, наносящих государству прямой непосредственный ущерб и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, а также в случаях умышленного или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетная палата имеет право давать администрации проверяемых учреждений и организаций обязательные для исполнения предписания.

Если при проведении проверки или ревизии обнаружены хищение государственных денежных или материальных средств Счетная палата незамедлительно передает материалы контрольного мероприятия в правоохранительные органы. Важнейшими направлениями работы Счетной палаты являются контрольно-ревизионная, экспертно-аналитическая и информационная деятельность.

Министерство Финансов РФ руководствуется в своей деятельности Положением «О Министерстве Финансов Российской Федерации», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004г. №329 и иными нормативно-правовыми актами. Министерство Финансов называют важнейшим исполнительным органом власти по проведению финансового контроля.

Министерство финансов РФ является органом, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в стране, и обладает широкими контрольными полномочиями в данной сфере. Оно контролирует рациональное и целевое использование бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями, проверяет составленные ими сметы. В пределах своей компетенции Минфин проводит комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета. Он организует проверки и ревизии получателей государственных гарантий, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций. К его функциям относится составление отчета об исполнении федерального и консолидированного бюджета РФ, а также разработка единой методологии отчетов об исполнении бюджетов всех уровней. Все управления и отделы Минфина осуществляют финансовый контроль в пределах своей компетенции.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля. Она руководствуется в своей деятельности Положением «О Федеральной службе финансово-бюджетного надзора», утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004г. №278 и другими нормативно-правовыми актами.