Бухгалтерский учет и анализ

1. Система законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского учета. Основные положения «Закона о бухгалтерском учете»

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имуще­ства, обязательств и фактов хозяйственной жизни организаций, а также составление и представление сопоставимой и достовер­ной отчетности об имущественном положении, доходах и расхо­дах организаций, необходимой третьим лицам. Согласно ст. 20 Федерального закона «О бухгалтерском учете» регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствие федеральных и отраслевых стандартов потреб­ностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единство системы требований к бухгалтерскому учету;

3) упрощение способов ведения бухгалтерского учета, вклю­чая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм не­коммерческих организаций;

4) применение международных стандартов как основы разра­ботки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечение условий для единообразного применения фе­деральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

По действующему законодательству органами государствен­ного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федера­ции являются уполномоченный федеральный орган (федераль­ный орган исполнительной власти (Минфин), уполномоченный Правитель­ством РФ осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности) и Центральный банк РФ. Помимо этого регулирование в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, пре­следующие цели развития бухгалтерского учета (ст. 22 Федераль­ного закона «О бухгалтерском учете»).

В Российской Федерации создана УСЛОВНО "пятиуровневая" система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень. Документом первого, наивысшего, уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 6 дека­бря 2011 г., № 402-ФЗ). Отдельные нормы, регулирующие бух­галтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском, Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах РФ.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определяются роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответ­ственность организаций и учреждений за состояние бухгалтер­ского учета и отчетности.

Нормы Налогового кодекса РФ (НК РФ) устанавливают осно­вополагающие начала построения налоговой системы, опреде­ляют виды взимаемых налогов и сборов и уровни их установ­ления. Положения Налогового кодекса определяют формы и методы налогового контроля, устанавливают ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Второй уровень. К нормативным документам второго уровня регулирования относятся федеральные стандарты по бухгалтер­скому учету и бухгалтерской отчетности.

Федеральные стандарты (ныне положения по бухгалтерскому учету - ПБУ) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время в России разрабо­тано и утверждено 24 ПБУ.

Федеральные стандарты регулируют следующие сферы:

1) общие вопросы организации бухгалтерского учета (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», План счетов бухгалтер­ского учета финансово-хозяйственной деятельности организа­ций и Инструкция по его применению);

2) бухгалтерский учет отдельных объектов (активов, обяза­тельств, операций) (например, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и др.);

3) общие вопросы формирования бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»);

4) порядок раскрытия и представления информации об от­дельных обстоятельствах деятельности организации в бухгалтер­ской отчетности (ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» и др.).

Третий уровень. Включает отраслевые стандарты, устанавлива­ющие особенности применения федеральных стандартов в от­дельных видах экономической деятельности. Отраслевые стан­дарты бухгалтерского учета обязательны для применения. Главной их функцией является адаптация бухгалтерского законодательства под ведение бухгалтерского учета в каждой отдельно взятой от­расли хозяйственной деятельности.

Разработкой отраслевых стандартов бухгалтерского учета за­нимается Минфин России. Также не исключено участие в этом процессе и саморегулируемых организаций предпринимателей, аудиторских сообществ и иных объединений деловых людей, за­интересованных в развитии бухгалтерского учета.

Четвертый уровень. Включает рекомендации в области бухгал­терского учета. Они представлены методическими указаниями, инструкциями разъяснительного, уточняющего, рекомендатель­ного характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики, другими ми­нистерствами и ведомствами.

Рекомендации в области бухгалтерского учета могут прини­маться в отношении порядка применения федеральных и отрас­левых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъек­тов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка органи­зации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние ин­струкции и другие локальные нормативные документы по веде­нию первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных.

Пятый уровень. Его составляют стандарты экономического субъекта, предназначенные для упорядочения и организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок раз­работки, утверждения, изменения и отмены стандартов эконо­мического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоя­тельно.

Документы этого уровня формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и ин­струкций, отражающих специфику данной организации. Назна­чение документов этого уровня иное — определить правила ра­циональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каж­дой организацией приемлемых для нее вариантов.