Понятие, классификация и оценка основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в".
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет научно обоснованная их классификация.
1. По отраслям народного хозяйства: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и др. По этому признаку объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием.
2. По видам: эта классификация положена в основу аналитического учета основных средств. Согласно общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденному постановлением Госкомстата России от 26.12.1994 №359 в зависимости от их основного назначения и характера выполняемых функций основные фонды подразделяются на следующие группы:
Здания (кроме жилых) – архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха, склады), назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания и хранения материальных ценностей.
Сооружения – инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.
Машины и оборудование – устройства. Преобразующие энергию, материалы и информацию.
Транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, грузовые и легковые автомобили, автобусы, вагоны метрополитена, самолеты и т.д.
Инвентарь производственный – предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию и сооружениям (емкости для хранения жидкостей, устройства и мебель, служащие для обеспечения производственных операций).
Инвентарь хозяйственный – предметы, непосредственно не используемые в хозяйственном процессе.
3. По назначению, то есть в зависимости от характера участия в процессе производства, основные средства делятся на: промышленно-производственные и непромышленные. Промышленно-производственные участвуют в производстве промышленной продукции или обслуживают его; непромышленные используются для создания непромышленной промышленной продукции или обслуживания личных нужд работников предприятия (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).
4. По использованию: находящиеся в эксплуатации, в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе, на консервации.
5. По принадлежности: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.
6. По продолжительности эксплуатации различают:
– основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
– основные средства со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
– основные средства со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
– основные средства со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
– основные средства со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
– основные средства со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
– основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
– основные средства со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
– основные средства со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
– основные средства со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Типовая классификация основных средств предусматривает группировку (распределение) всех основных средств по соответствующим отраслям народного хозяйства и видам деятельности:
Основные средства в бухгалтерском учете оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств складывается из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по доставке и установке, а также иных расходов, необходимых для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению.
В зависимости от способа поступления основных средств их первоначальной стоимостью является следующее (Таблица 11):
Таблица 11 - Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств
| Направление поступления основных средств | Оценка основных средств |
| Приобретение по договорам купли-продажи (поставки) | Сумма фактических затрат на приобретение (покупная стоимость, информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, затраты по доставке, монтажу и установке) за исключением НДС |
| Получение безвозмездно | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы |
| Поступление в счет вклада в уставный капитал | Денежная оценка, согласованная учредителями |
| Изготовление собственными силами | Сумма фактических затрат на их изготовление |
| Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации | Рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации |
| Приобретение по договорам, предусматривающим исполнениеи обязательств (оплату) неденежными средствами | Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств |
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Для приведения в соответствие оценки объектов с действующими ценами периодически проводится переоценка основных средств по восстановительной стоимости, представляющей собой затраты, необходимые для создания объекта в современных условиях.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из их полной (первоначальной или восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.