Получение внешних подтверждений до отчетной даты

40. Когда аудитор использует внешнее подтверждение информа­ции по состоянию на дату, предшествующую отчетной дате, он дол­жен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что хозяйственные операции, осуществленные в оставшейся части отчетного периода после получения такого подтверждения, относящиеся к данной предпосылке подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности, не были существенно искажены.

41. Когда уровень неотъемлемого риска и риска средств конт­роля оценивается ниже высокого, аудитор может принять реше­ние подтвердить остатки на счетах бухгалтерского учета на дату, предшествующую отчетной дате (например, если завершение аудита планируется вскоре после отчетной даты). Как и в отно­шении всех видов работ, осуществляемых до отчетной даты, ауди­тор в этом случае должен получить достаточные надлежащие ауди­торские доказательства, касающиеся хозяйственных операций, осуществленных в оставшейся части отчетного периода.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

Термины	Определения
Внешнее под­тверждение	процесс получения и анализа аудиторских доказа­тельств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении ин­формации относительно какой-либо определенной статьи бухгалтерской отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки.

Структура правила (стандарта)

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Введение	Цель стандарта — установление единых требо­ваний по использованию в ходе аудита под­тверждающей информации из внешних источ­ников, используемых для получения аудитор­ских доказательств. Использование подтверждающей информации из внешних источников способствует сниже­нию аудиторского риска. Объекты, в отношении которых используются внешние подтверждения.

Связь процедур внеш­него подтверждения с оценкой рисков	При повышении уровня неотъемлемого риска и риска средств контроля внешние подтверждения способствуют получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
Предпосылки подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения	Различные возможности получения ауди­торских доказательств в отношении кон­кретных предпосылок. Целесообразность применения внешних подтверждений при проверке предпосылки зависит от объема проверки и цели, кото­рую аудитор поставил при отборе инфор­мации для подтверждения.
Подготовка запроса для внешнего подтверждения	Необходимость учета при подготовке за­проса обстоятельств и факторов, от кото­рых может зависеть надежность подтвер­ждения. Запрос о внешнем подтверждении должен содержать разрешение руководства ауди­руемого лица.
Позитивные и негативные внешние подтверждения	Ответ на запрос о позитивном подтвержде­нии — более надежное аудиторское дока­зательство, чем при негативном подтвер­ждении. Аудитор должен рассмотреть возможность применения других аудиторских процедур проверки по существу в дополнение к нега­тивному внешнему подтверждению. Целесообразность использования комбина­ции позитивных и негативных внешних подтверждений.
Пожелания руководства аудируемого лица	Действия аудитора в случае препятствия руководства аудируемого лица получению внешних подтверждений. Модификация аудиторского заключения при невозможности обращения в отноше­нии внешних подтверждений в результате препятствий руководства аудируемого ли­ца.
Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос	Факторы, влияющие на надежность ауди­торских доказательств, полученных в ре­зультате внешних подтверждений. Учет аудитором компетентности, осведом­ленности и мотивации лиц, предоставляю­щих ответ на запрос.
Процедура внешнего подтверждения	Необходимость контроля аудитором про­цесса организации подготовки запросов о внешнем подтверждении и обработки отве­тов на запросы. Необходимость применения альтернатив­ных аудиторских процедур при осуществ­лении ответа на запрос. Проведение аудитором процедур для сня­тия сомнений в надежности и подлинности полученных ответов.
Оценка результатов полученных ответов	Оценка аудитором полученных ответов с точки зрения обеспечения достаточных аудиторских доказательств.
Получение внешних подтверждений до от­четной даты	В отношении хозяйственных операций, осуществляемых до отчетной даты, ауди­тор должен получить достаточные надле­жащие аудиторские доказательства, ка­сающиеся операций оставшейся части от­четного периода.

СХЕМЫ

Рис. 123.Факторы, учитываемые при принятии аудитором решения о необходимости внешнего подтверждения

Рис. 124. Примеры объектов, в отношении которых могут использоваться внешние подтверждения

Рис. 125. Факторы, влияющие на надежность получения внешних подтверждений

Рис. 126. Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков

Рис. 127. Обстоятельства и факторы, влияющие на подготовку запроса о внешнем подтверждении

Рис. 128. Виды внешних подтверждений

Рис. 129. Действия аудитора в случае препятствия руководства аудируемого лица внешнему подтверждению

Рис. 130. Действия аудитора по оценке надежности аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений

Рис. 131. Процедуры внешнего подтверждения

Рис. 132. Действия аудитора при обработке ответов на запросы

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 19

«ОСОБЕННОСТИ ПЕРВОЙ ПРОВЕРКИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА»

Введено Постановлением

Правительства Российской Федерации

от 16.04.2005 г. №228

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандар­тов аудита, устанавливает единые требования в отношении про­верки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчет­ного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемо­го лица за предыдущий период проводился другим аудитором. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятель­ности применяется также в случаях, когда аудитор выявил услов­ные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на на­чало отчетного периода.

2. В ходе первой проверки аудируемого лица (далее — пер­вичный аудит) аудитор должен получить достаточные надлежа­щие аудиторские доказательства того, что:

а) остатки по сметам бухгалтерского учета на начало отчетно­го периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода;

б) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыду­щего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бух­галтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) от­четности;

в) учетная политика применяется последовательно либо изме­нения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.

3. Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчет­ного периода должны соответствовать данным финансовой (бух­галтерской) отчетности на начало отчетного периода, определять­ся исходя из соответствующих данных финансовой (бухгалтер­ской) отчетности предыдущего периода и соответствующих им остатков по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода и отражать:

а) результаты финансово-хозяйственных операций предыду­щих отчетных периодов;

б) учетную политику, применявшуюся в предыдущем отчет­ном периоде.

При первичном аудите аудитор не имеет в своем распоряже­нии аудиторских доказательств, подтверждающих остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ко­торые бы аудитор мог получить ранее.

Аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица

4. Достаточность и надлежащий характер аудиторских дока­зательств, которые аудитору необходимо получить в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, зависят от:

а) учетной политики аудируемого лица;

б) факта проведения аудита финансовой (бухгалтерской) от­четности предыдущего периода и факта модификации аудитор­ского заключения;

в) особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода;

,г) существенности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода для финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода.

5. Аудитор должен определить, отражают ли остатки по сче­там бухгалтерского учета на начало отчетного периода надле­жащую учетную политику, а также применялась ли учетная поли­тика последовательно при составлении финансовой (бухгалтер­ской) отчетности текущего отчетного периода. При наличии ка­ких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из та­ких изменений последствий аудитор должен определить, были ли указанные изменения должным образом отражены в бухгалтер­ском учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

6. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности преды­дущего периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора. Действующий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость другого аудитора. Если аудиторское заключение другого аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде тем вопро­сам, которые послужили причиной существенных замечаний и аудиторских оговорок в предыдущем периоде.

7. При общении с другим аудитором действующий аудитор должен соблюдать Кодекс этики аудиторов России.

8. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности преды­дущего периода не проводился или если аудитор не удовлетворен применением процедур, описанных в пункте 6 настоящего феде­рального правила (стандарта) аудиторской деятельности, ему рекомендуется выполнить дополнительные процедуры, предус­мотренные в пунктах 9 и 10 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.

9. Некоторые аудиторские доказательства относительно те­кущих активов и обязательств аудируемого лица могут быть по­лучены в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансово-хозяйственных операций и документов текущего пе­риода.

Например, в результате факта погашения (оплаты) в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, появляются ауди­торские доказательства существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки на начало отчетного периода.

При проверке материально-производственных запасов ауди­тору сложно определить их наличие на начало отчетного перио­да. В этом случае аудитору рекомендуется выполнить следую­щие дополнительные процедуры:

а) наблюдение за проведением текущей инвентаризации мате­риально-производственных запасов и отслеживание количествен­ных изменений материально-производственных запасов в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода;

б) проверка стоимостной оценки элементов материально-про­изводственных запасов, существовавших на начало отчетного периода;

в) проверка величины прибыли и правильности бухгалтерско­го учета затрат на отчетную дату.

В результате проведения перечисленных аудиторских проце­дур появляются достаточные надлежащие аудиторские доказа­тельства.

10. Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств (основные средства, финансовые вложения и долгосрочная деби­торская задолженность) аудитору рекомендуется проверить учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода. В отдель­ных случаях аудитор может получить подтверждение остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода от третьих лиц (например, по долгосрочной дебиторской задолжен­ности и долгосрочным финансовым вложениям). В остальных слу­чаях аудитор должен провести дополнительные аудиторские про­цедуры.