Расчет базы для начисления страховых взносов

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ.

Общие положения об уплате страховых взносов

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. от 04.06.2014).

В соответствии с ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ в 2014 г. страхователи обязаны уплачивать страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование - в Пенсионный фонд;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в ФСС РФ;

- на обязательное медицинское страхование - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Плательщиками страховых взносов согласно ст. 5 Закона N 212-ФЗ являются:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц:

- в рамках трудовых отношений;

- в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- по издательским лицензионным договорам;

- по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

С 1 января 2013 г. страховые взносы нужно начислять на выплаты временно пребывающим иностранцам, если с ними заключены трудовые договоры бессрочно или на срок не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года на основании ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ.

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и вознаграждения:

- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также передача имущества (имущественных прав) в пользование (за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства);

- по трудовым договорам российской организации с иностранными гражданами и лицами без гражданства, заключенным для выполнения работы в ее обособленном подразделении, расположенном за рубежом;

- по гражданско-правовым договорам с иностранными гражданами и лицами без гражданства, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг за пределами территории России.

Базой для начисления страховых взносов у работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, начисленных за расчетный период (год), за исключением сумм, не облагаемых страховыми взносами.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, указаны в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Во-первых, это государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством (к ним относятся пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, по безработице, на погребение и т.д.).

Во-вторых, это компенсационные выплаты:

- по возмещению вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- по бесплатному предоставлению жилых помещений, оплате жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива и соответствующего денежного возмещения. Заявленные компенсационные выплаты должны производиться в соответствии с российским законодательством (норма может быть распространена на лиц, работающих в районах Крайнего Севера, работников прокуратуры, судей и работников аппаратов судов, военнослужащих). В тех случаях, когда организация по собственной инициативе оплачивает за работника аренду квартиры, коммунальные услуги и т.д., обложение страховыми взносами производится в общеустановленном порядке;

- в случае увольнения работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

- связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штата, в связи с ликвидацией или реорганизацией предприятия. Кроме выплаты выходного пособия, за такими сотрудниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не более двух месяцев со дня увольнения (а в порядке исключения - и в течение третьего месяца);

- по возмещению расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников. В этом случае организация должна направить работника на обучение в связи с производственной необходимостью.

В-третьих, не подлежат обложению страховыми взносами:

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью работника, в связи со смертью члена (членов) его семьи, работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- суммы работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемые в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Также не подлежат обложению страховыми взносами суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством, суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, и др.

Помимо сумм, которые не включаются в базу при исчислении страховых взносов во все внебюджетные фонды, в ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведены выплаты, освобождаемые от обложения страховыми взносами в конкретные фонды. Так, в частности, не начисляются страховые взносы в ФСС РФ на любые вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц по гражданско- правовым договорам, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Расчет базы для начисления страховых взносов

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения включаются в нее независимо от того, в какой форме они выплачены - денежной или натуральной. Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются при расчете базы как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. При этом стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а по подакцизным товарам - и соответствующая сумма акциза.

Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование является календарный год (ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Организации и предприниматели определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. В ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов, который подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. С 1 января 2012 г. для страхователей, которые не относятся к льготным категориям, введена обязанность уплачивать страховые взносы в ПФР с суммы превышения предельной величины базы по тарифу 10%. Указанный предельный размер базы для начисления страховых взносов в 2014 г. применяется в сумме 624 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101).

Тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов в 2014 г. установлены ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Все работодатели (за исключением указанных ниже) в пределах 624 000 руб. в год применяют следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд - 22%;

- в ФСС - 2,9%;

- в ФФОМС - 5,1%.

Работодатели, названные ниже, в 2014 г. применяют пониженные тарифы страховых взносов. Так, сельскохозяйственные товаропроизводители (включая применяющих ЕСХН), а также организации художественных промыслов уплачивают страховые взносы по следующим тарифам:

- в Пенсионный фонд - 21%;

- в ФСС - 2,4%;

- в ФФОМС - 3,7%.

По этим же тарифам в 2014 г. начисляют страховые взносы все работодатели с выплат работникам, которые являются инвалидами I, II или III группы.

Работодатели, производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, промышленно-производственной особой экономической зоны и туристско-рекреационной особой экономической зоны, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, а также хозяйственные общества, созданные бюджетными, научными и образовательными учреждениями, применяют следующие тарифы:

- в Пенсионный фонд - 8%;

- ФСС - 2%;

- ФФОМС - 4%.

Для применения пониженного тарифа страховых взносов IT-компаниями необходимо выполнение нескольких условий: государственная аккредитация, доля дохода от деятельности в области информационных технологий не менее 90% от общей суммы доходов и средняя численность работников не ниже 7 человек.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением СМИ, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, уплачивают страховые взносы:

- в Пенсионный фонд - 23,2%;

- в ФСС - 2,9%;

- в ФФОМС - 3,9%.

Льготы по уплате страховых взносов имеют организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, основным видом деятельности которых являются виды деятельности, перечисленные в п. п. 8, 10 - 12 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. В 2014 г. они уплачивают страховые взносы по следующим тарифам:

- в Пенсионный фонд - 20%;

- в ФСС - 0%;

- в ФФОМС - 0%.

С 1 января 2014 г. закончился период льготного тарифа для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, поименованные в п. 13 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, они уплачивают страховые взносы на общих основаниях.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в зависимости от возраста работника.

Все застрахованные лица делятся на две возрастные группы:

- лица 1966 года рождения и старше;

- лица 1967 года рождения и моложе.

Тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в 2014 г. составляют:

при тарифе страхового взноса 22%

для первой группы - 22%;

для второй группы - 16%;

при тарифе страхового взноса 21,6%

для первой группы - 21,6%;

для второй группы - 15,6%;

при тарифе страхового взноса 21%

для первой группы - 21%;

для второй группы - 15%;

при тарифе страхового взноса 20%

для первой группы - 20%;

для второй группы - 14%;

при тарифе страхового взноса 14%

для первой группы - 14%;

для второй группы - 8%;

при тарифе страхового взноса 8%

для первой группы - 8%;

для второй группы - 2%.

Тарифы страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии для второй группы в 2014 г. у всех страхователей составляют 6%.

В 2014 г. продолжали действовать дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части пенсии для сотрудников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, которые указаны в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (в ред. от 03.12.2012) (далее - Закон N 173-ФЗ). Это связано с тем, что такие сотрудники имеют право на досрочную трудовую пенсию по старости в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.07.2002 N 537.

Кабинет Министров СССР Постановлением от 26.01.1991 N 10 утвердил два Списка производств, работ, профессий и должностей, занятость в которых дает право на пенсию по старости на льготных условиях. Размер тарифа дополнительных страховых взносов зависит от того, по какому из Списков сотрудник имеет право на льготу (Списку N 1 или Списку N 2), и составляет:

- для сотрудников, имеющих право на льготу по Списку N 1, - 6%;

- для сотрудников, имеющих право на льготу по Списку N 2, - 4%.

Если условия труда по результатам спецоценки признаны вредными или опасными, то работодатели должны применять тарифы в размере от 2 до 8% в отношении выплат тем лицам, которые заняты на этих работах. Если условия труда признаны оптимальными или допустимыми, то дополнительный тариф составит 0%.

Минтруд России в своих Письмах от 26.03.2014 N 17-3/10/В-1579 и от 13.03.2014 N 17-3/В-113 разъяснил, что дополнительные тарифы страховых взносов, определенные в соответствии с итогами спецоценки, применяются с даты утверждения отчета о ее проведении. В месяце утверждения отчета указанные доптарифы используются только для выплат, начисленных за период со дня его утверждения до конца месяца.

В течение расчетного периода (года) по итогам каждого календарного месяца работодатели исчисляют ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также платежи по дополнительному тарифу в Пенсионный фонд.

Эти платежи рассчитываются на основании величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца (то есть нарастающим итогом), и тарифов страховых взносов. Полученная величина уменьшается на сумму платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Разницей является сумма платежа, которая уплачивается в соответствующий внебюджетный фонд не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который этот платеж начислен.

Для уплаты страховых взносов по итогам календарного года отдельного срока не установлено. Поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование за декабрь нужно перечислять в общеустановленном порядке, то есть не позднее 15 января.

Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, обязаны самостоятельно уплачивать страховые взносы по месту своего нахождения. Основание - ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Уплата страховых взносов в этом случае производится в следующем порядке.

Сумма, подлежащая уплате обособленным подразделением, определяется исходя из величины базы по начислению страховых взносов и платежей по дополнительному тарифу, относящейся к этому обособленному подразделению. По месту нахождения организации уплачивается разница между общей суммой страховых взносов, исчисленной по организации в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

По итогам первой главы можно сделать следующие выводы, что

порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. от 04.06.2014).

В соответствии с ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ в 2014 г. страхователи обязаны уплачивать страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование - в Пенсионный фонд;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в ФСС РФ;

- на обязательное медицинское страхование - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Плательщиками страховых взносов согласно ст. 5 Закона N 212-ФЗ являются:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой.

2. ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТОВ С ВНЕБДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ НА ОАО «ЗУБЦОВСКОЕ ДРСУ».

3.

3.1 Организация учета страховых взносов на ОАО «Зубцовское ДРСУ»

ОАО «Зубцовское ДРСУ» рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). Это предусмотрено ч. 3, 4 ст. 15 Закона N 212-Ф,т.е. страховые взносы вам рассчитывают и перечисляют по итогам каждого месяца.

При этом ОАО «Зубцовское ДРСУ» исчисляет ежемесячные платежи исходя из начисленных вознаграждений физическим лицам (ч. 1, 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

По каждому своему работнику ОАО «Зубцовское ДРСУ» страховых взносов ведет учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов. На это указывают положения ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28, п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ ОАО «Зубцовское ДРСУ » использует форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе "Предприятиям и организациям", данная форма не является обязательной к применению.

Ежемесячный платеж рассчитывают в разрезе каждого бюджета, в который перечисляются страховые взносы (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Застрахованные лица, с вознаграждений которым исчисляются страховые взносы	В бюджет ПФР исчисляются	В бюджет ФСС РФ исчисляются	В бюджет Федерального фонда ОМС исчисляются
Физические лица 1966 года рождения и старше	пенсионные взносы на страховую часть пенсии <*>	страховые взносы по ВНиМ	страховые взносы на ОМС
Физические лица 1967 года рождения и моложе	пенсионные взносы на страховую часть пенсии <*>	пенсионные взносы на накопительную часть пенсии <*>	страховые взносы по ВНиМ	страховые взносы на ОМС

2.2 Формирование базы для расчета страховых взносов на ОАО «Зубцовское ДРСУ».

2.3 Расчет ежемесячного платежа на ОАО «Зубцовское ДРСУ».

Плюс добавить

Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС отдельными платежными поручениями (ч. 1, 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Банковская комиссия при этом не взимается (ч. 3 ст. 24 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-02-07/1-380).

При этом обращаем внимание на то, что взносы в ПФР перечисляются одним платежным поручением без распределения на накопительную и страховую части пенсии (ст. 22.2 Закона N 167-ФЗ).

Распределение страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии осуществляет ПФР с учетом варианта пенсионного обеспечения, выбранного застрахованным лицом (ст. ст. 33, 33.1 Закона N 167-ФЗ).

Отметим, что суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Обращаем ваше внимание на то, что с 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ будут внесены изменения в Закон N 212-ФЗ. С указанной даты суммы ежемесячных обязательных платежей необходимо перечислять в бюджеты внебюджетных фондов в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, пп. "а" п. 3 ст. 5, ст. 6 Закона N 188-ФЗ).

Полагаем, что при уплате ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за декабрь 2014 г. в январе 2015 г. сумму страховых взносов необходимо указывать в рублях и копейках (ч. 5, 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.

2.4 Особенности расчетов с ФСС РФ.

2…..