Основные элементы аудиторского заключения

4. Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для инди­видуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридичес­кого лица;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

номер, дата предоставления лицензии на осуществление ауди­торской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:
организационно-правовая форма и наименование;
место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

абзац исключен. — Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания ауди­торского заключения, чтобы облегчить его понимание пользова­телем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

5. Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчет­ности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от зак­лючений, составленных другими лицами, например, должност­ными лицами аудируемого лица, советом директоров.

6. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акцио­нерам), совету директоров и т.п.

7. Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

8. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготов­ку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности воз­ложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответствен­ность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законода­тельству Российской Федерации.

9. Пример изложения информации во вводной части аудитор­ского заключения:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декаб­ря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчет­ность организации «YYY» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финан­совой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, что­бы выразить мнение о достоверности во всех существенных отно­шениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита».

10. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федераль­ными законами, федеральными правилами (стандартами) ауди­торской деятельности, внутренними правилами (стандартами)
аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Рос­сийской Федерации, правилами и стандартами.

11. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) от­четность не содержит существенных искажений.

12. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

изучение на основе тестирования доказательств, подтвержда­ющих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгал­терской) отчетности информации о финансово-хозяйственной де­ятельности аудируемого лица;

оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерско­го учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бух­галтерской) отчетности;

оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

(п. 12 в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

13. Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточ­ные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета зако­нодательству Российской Федерации.

14. Пример изложения информации в части, описывающей
объем аудита:

«Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирова­ние деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтер­ская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскры­тие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, рассмотрение основных оценочных показателей, получен­ных руководством аудируемого лица, а также оценку представ­ления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтер­ского учета законодательству Российской Федерации».

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

15. Для выражения аудиторского мнения используются слова:
«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях...».

16. В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

17. Основные принципы и методы бухгалтерского учета и под­готовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Россий­ской Федерации.

18. Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой от­четности другим требованиям, а также относительно иных доку­ментов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной дея­
тельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации.

19. Пример изложения информации в части, содержащей ауди­торское мнение:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и ре­зультаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или ука­зать документы, определяющие требования, предъявляемые к по­рядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)», (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

20. Аудитор должен датировать аудиторское заключение чис­лом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, изве­стные аудитору и возникшие до этой даты.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

21. Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

22. Аудиторское заключение должно быть подписано руково­дителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного атте­стата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае
если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

23. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бух­галтерская) отчетность, в отношении которой выражается мне­ние и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетно­сти. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошну­рованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего коли­чества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не ме­нее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прила­гаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение

24. Безоговорочное положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, чтофинансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное пред­ставление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерско­го учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

25. Пример аудиторского заключения с выражением безого­ворочно положительного мнения:

«АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат:

Аудитор:

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «XXX».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного про­фессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество «YYY».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Абзац исключен. — Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) от­четности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «УУ V». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетнос­ти и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодатель­ству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(вред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельнос­ти (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы полу­чить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит прово­дился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показате­ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней ин­формации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблю­дения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ауди­руемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгал­терской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит пред­ставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответ­ствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Рос­сийской Федерации.

(вред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность орга­низации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отноше­ниях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финан­совой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, опреде­ляющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансо­вой (бухгалтерской) отчетности).

(вред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

«XX» месяц 20(ХХ) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской орга­низации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия).

Печать аудитора».

Модифицированное аудиторское заключение

26. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описывае­мые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемо­го лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

27. При определенных обстоятельствах аудиторское заклю­чение может быть модифицировано посредством включения час­ти, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансо­вую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

28. Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указы­вающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерыв­ности деятельности аудируемого лица.

29. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифи­цирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), про­яснение которой зависит от будущих событий и которая может
оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

30. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно вклю­чается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

31. Пример аудиторского заключения в части, привлекающей внимание:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декаб­ря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчет­ность организации «YYY» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финан­совой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, что­бы выразить мнение о достоверности во всех существенных отно­шениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудито­ра;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирова­ние деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтер­ская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскры­тие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, рассмотрение основных оценочных показателей, получен­ных руководством аудируемого лица, а также оценку представ­ления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтер­ского учета законодательству Российской Федерации.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или ука­зать документы, определяющие требования, предъявляемые к по­рядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изло­женную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт X), а именно на то, что до настоящего времени не законче­но судебное разбирательство между организацией «YYY» (ответ­чик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности ис­числения налоговой базы по налогам на прибыль и на добавлен­ную стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет XXX тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматри­вает никаких резервов на выполнение обязательств, которые мо­гут возникнуть в результате решения суда не в пользу организа­ции «YYY».

32. Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором сво­их обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бух­галтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным от­казаться от выражения мнения о ее достоверности вместо вклю­чения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

33. Аудитор также может модифицировать аудиторское зак­лючение посредством включения (после части с выражением мне­ния) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказываю­щей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

34. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудито­ра данное обстоятельство оказывает или может оказать существен­ное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) от­четности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

допустимости выбранной учетной политики;

метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пун­кта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отка­зу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пун­кта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отри­цательному мнению.

35. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том слу­чае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние раз­ногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицатель­ное мнение или отказаться от выражения мнения Мнение с ого­воркой должно содержать формулировку: «за исключением вли­яния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым отн­осится оговорка).

36. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глу­боко, что аудитор не может получить достаточные доказатель­ства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о досто­верности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

37. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настоль­ко существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудитор­ское заключение не является адекватным для того, чтобы рас­крыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

38. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количе­ственную оценку возможного влияния на финансовую (бухгал­терскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.