Оценка рисков и внутреннего контроля
ФСА №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
Новое: раньше было объединение существенность+риск, теперь: риск+СВК.
Определения:
«Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в ФБО содержатся существенные искажения».
Российские аудиторы в отличие от данной трактовки стандарта более широко понимают риск (есть в Подольском 2003г. стр. 72): «…или что она содержит существенные искажения, когда таких искажений нет».
АР=НР*РК*РН – формулы в стандарте нет, есть таблица соотношения компонентов риска.
НР – подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
РК (риск средств контроля) – риск того, что существенное искажение по остаткам на счетах или по группам однотипных операций (по отдельности или в совокупности) не будет своевременно предотвращено или обнаружено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
(примерно то же у Подольского)
РН – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить существенных искажений (то же у Подольского)
Стандарт №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
СВК – состоит из системы бухгалтерского учета, контрольной среды и средств контроля.
Описаны цели средств внутреннего контроля – на что они направлены (санкционирование, учет, доступ, сопоставление, принятие мер контроля).
Указаны объективные ограничения СВК – человеческий фактор, сговор, злоупотребление и т.д.
Факторы, влияющие на объем тестирования СВК: объем и характер деятельности, существенность, риск и т.д.
Тестирование не дает достаточных надлежащих доказательств, если предполагаемого уровень оценки ниже высокого. Тесты средств внутреннего контроля проводятся для того, чтобы понять какие процедуры контроля изучить дополнительно при проверке РК.
Аудиторские доказательства, их виды и методы получения
ФСА №5 «Аудиторские доказательства».
Определение: «Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства»
Достаточность – количественная мера.
Надлежащий характер – качественная характеристика
При тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля обратить внимание на организацию и функционирование.
Организация – предусмотренные при создании систем свойства.
Функционирование – эффективность действия систем (т.е. факт).
Обратить внимание, что должны быть собраны доказательства по всем предпосылкам (их семь):
1) существование
2) права и обязанности
3) возникновение
4) полнота
5) стоимостная оценка
6) точное измерение
7) представление и раскрытие
Надежность доказательств – внутренняя и внешняя, т.е. сбор доказательств самим аудитором в форме документов, из разных источников.
Виды:
Внутренние – информация, полученная от экономического субъекта в устной или письменной форме;
Внешние – информация, полученная от третьей стороны в пистменном виде;
Смешанные – информация, полученная от экономического субъекта в письменной или устной форме, подтвержденная третьей стороной в письменном виде.
Наиболее ценные внешние, затем смешанные и внутренние.
Доказательства, полученные самой аудиторской фирмой обычно более достоверны, чем доказательства, представленные экономическим субъетом.
Процедуры (методы получения):
1) инспектирование
2) наблюдение
3) запрос и подтверждение
4) пересчет
5) аналитические процедуры.
Аудиторская выборка
ФСА №16
Аудиторская выборка (выборочная проверка) означает применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам статьи отчетности или группы однотипных операций.
Выборка должна быть репрезентативной (равная вероятность для каждого элемента генеральной совокупности быть выбранным).
Генеральная совокупность – полный набор данных, из которых аудитор отбирает совокупность, по которой делает выводы. Генеральная совокупность подразделяется на страты. Стратификация – деление генеральной совокупности на подмножества, имеющие сходные характеристики.
В ходе выборочной проверки можно применять статистический подход или нестатистический подход.
Статистическая выборка имеет следующие признаки: случайный или систематический отбор и применение теории вероятности для оценки результатов выборки.
Если эти признаки отсутствуют, значит выборка нестатистическая.
При определении объема выборки учитывается уровень риска. который аудитор готов принять. Чем ниже риск, тем больше объем выборки.
Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причины ошибок. По результатам проверки по существу, выявленные ошибки подлежат экстраполяции (распространению) на всю генеральную совокупность. Аудитор оценивает общую ошибку и сравнивает с допустимой ошибкой.