Методы и порядок расчета амортизации

19.1. ПОРЯДОК РАСЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ

Налогоплательщики вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества.

Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно.

При приобретении основного средства налогоплательщик имеет право включать единовременно в состав расходов до 10 % (30 % – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости. В этом случае основное средство включается в амортизационную группу по своей первоначальной стоимости за вычетом стоимости, отнесенной в состав расходов.

Вне зависимости от установленного метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять амортизацию в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы признаются материальными расходами налогоплательщика.

19.2. ПОРЯДОК РАСЧЁТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ ЛИНЕЙНЫМ МЕТОДОМ

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как результат деления его первоначальной стоимости на количество месяцев срока полезного использования или как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется в этом случае по формуле:

K = 1/N*100%, где:

K – норма амортизации в процентах;N – срок полезного использования в месяцах.

19.3. ПОРЯДОК РАСЧЁТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ НЕЛИНЕЙНЫМ МЕТОДОМ

Расчёт суммы ежемесячной амортизации при применении нелинейного метода состоит в следующем.

На 1-е число налогового периода определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

A = B*k/100%, где:

A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Применяются следующие нормы амортизации:

Группа
Норма амортизации	14,3	8,8	5,6	3,8	2,7	1,8	1,3	1,0	0,8	0,7

В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 40 000 руб. налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении средств, являющихся предметом договора финансовой аренды, (договора лизинга) и в отношении средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Остаточная стоимость при применении нелинейного метода определяется по формуле:

S_n = S * (1 – 0,01 * k)ⁿ, где:S_n – остаточная стоимость;

S – первоначальная стоимость;

N – число полных месяцев;

k – норма амортизации.

20. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ

20.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО УЧЁТА

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта.

20.2. АНАЛИТИЧЕСКИЕ РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЁТА

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный период без распределения по счетам бухгалтерского учёта.

Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде.

Формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных разрабатывает налогоплательщик самостоятельно.

Формы аналитических регистров налогового учёта в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

· наименование регистра;

· дату составления;

· измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

· наименование хозяйственных операций;

· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.