Учет операций по расчетным счетам

В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая ор­ганизация вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчет­ные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления через эти счета расчетных, кредитных и кассовых операций. Ос­новным нормативным документом, регулирующим совершение и учет операций с безналичными денежными средствами, является Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Расчетные счета открываются всем юридическим лицам независимо от формы собственности, имеющим самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранно­го банка следующие документы:

• заявление с просьбой об открытии расчетного счета установленного образца;

• карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, заверенную нотариально;

• нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства как юридического лица;

• копию свидетельства о постановке на налоговый учет организации в качестве налогоплательщика (ст. 86 НК РФ);

• справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов.

Иностранные фирмы и совместные организации представляют допол­нительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностран­ными инвестициями.

После проверки документов в оригинале устава делается отметка с указанием номера счета, которая заверяется печатью банка. Экземпляр карточки хранится у контролера. В случае реорганизации организации, из­менения ее названия, других реквизитов в банк передается новое заявле­ние об открытии счета.

Обособленным подразделениям по ходатайству головной организации могут быть открыты в их регионе расчетные субсчета или текущие счета. На расчетном субсчете подразделения осуществляются операции, разре­шаемые головной организацией (в частности, зачисление выручки, пере­числение средств в головную организацию). Текущие счета предназначены только для операций, связанных с выдачей наличных денег обособленным подразделениям.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в 10-дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии расчетного счета в банке. Нарушение установленного срока влечет за со­бой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ). Расчетные документы на списа­ние (перечисление) денежных средств с вновь открытого счета не прини­маются к исполнению кредитными организациями до получения от нало­гового органа информационного письма.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам ре­гулируется действующим законодательством, а также правилами, инструк­циями и положениями Центрального банка РФ. Расчеты в безналичном порядке могут производиться по товарным операциям (оплата за продук­цию, товары, работы или услуги) и нетоварным (коммунальные платежи, расчеты с бюджетом, фондами).

На расчетных счетах отражаются свободные денежные средства, посту­пления за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказан­ные услуги, полученные кредиты банков, займы, поступившие средства

целевого финансирования и другие поступления. С расчетных счетов про­изводятся практически все платежи, включая платежи поставщикам за по­ставляемые материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные ус­луги, платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, погашение задолжен­ности по полученным кредитам и ссудам, другие перечисления.

Взаимоотношения между организацией и банком строятся на основа­нии договора на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фиксируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон. За несвоевременное или непра­вильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5% от суммы за каждый день задерж­ки, если иное не установлено договором. Взаимные претензии по расче­там между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без участия банка.

Платежи с расчетных счетов организаций осуществляются в последова­тельности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855, п. 2):

• списание денежных средств по исполнительным документам о возмещении вреда здоровью и о взыскании алиментов;

• списание по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту);

• оплата труда работников и отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

• платежи в бюджет и другие внебюджетные фонды;

• списание по исполнительным документам по другим денежным требованиям;

• списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Операции по расчетным счетам банки производят с согласия и по по­ручению владельцев счетов. Без согласия организации в бесспорном по­рядке делается списание денежных средств по инкассо в соответствии с ре­шением государственного арбитража, народного суда, налоговых или фи­нансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных слу­чаях, предусмотренных договором между банком и клиентом (ГК РФ, ст. 854, п. 2). В безакцептном порядке оплачиваются счета за коммуналь­ные услуги. Акцепт — согласие владельца счета на оплату.

Гражданским кодексом предусмотрено, что клиент может дать распоря­жение банку о списании денежных средств со счета по требованию треть­их лиц (например, расчеты по инкассо, когда банк производит операцию на основании инкассового поручения, выставленного поставщиком клиен­та). Банк принимает эти распоряжения, если указанные в них данные по­зволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать списания средств со счета согласно договору банковского счета.

Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежны­ми ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом. Наложение ареста представляет собой времен­ное прекращение операций по списанию средств с банковского счета; при этом договор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Феде­ральным законом «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (в ред. от 21 марта 2002 г. № 31-ФЗ, ст. 27) предусмотре­но, что решение о наложении ареста принимается судом, арбитражным судом, а также органами предварительного следствия при наличии санк­ции прокурора.

К основным документам, используемым в безналичных расчетах, относятся:

• договор (поставки, купли-продажи и др.);

• заявление на открытие счета (ф. № 0401025);

• карточка с образцами подписей и оттиска печати (ф. № 0401026);

• платежное поручение (ф. № 0401060);

• сводное платежное поручение;

• платежное требование-поручение (ф. № 0401064);

• платежное требование (ф. № 0401061);

• заявление на аккредитив (ф. № 0401063);

• заявление на выдачу чековой книжки;

• чековая книжка;

• реестр чеков (ф. № 0401007);

• выписка из расчетного счета.

Документы по безналичным расчетам требуют тщательного заполнения реквизитов плательщика, получателя и обслуживающих их банков, обяза­тельными из которых являются:

• идентификационные номера организаций;

• название и местонахождение;

• коды расчетных и корреспондентских счетов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его примене­нию для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый актив­ный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 «Расчетные счета» указы­вает на наличие суммы свободных денег на расчетном счете организации на начало и конец месяца; оборот по дебету характеризует суммы, посту­пившие на расчетный счет, а по кредиту — суммы, перечисленные со сче­та. Учет движения денежных средств на счете 51 организуется с использо­ванием субсчетов.

При ведении бухгалтерского учета в журнально-ордерной форме опера­ции, записываемые по кредиту счета 51 «Расчетные счета», отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в соот­ветствующих журналах-ордерах и ведомости № 2. Основанием для запол­нения журнала-ордера № 2, ведомости № 2 и других аналогичных регист­ров служат банковские выписки из лицевого счета организации об остатках и движении денежных средств на расчетном счете на определенный мо­мент времени. В выписке указывается: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списан­ные со счета; остаток на дату выписки. При чтении банковской выписке

следует иметь в виду, что остатки и поступления (увеличение) денежных средств указываются с точки зрения банка по кредиту расчетного счета, а выбытие (уменьшение) средств — по дебету.

После получения выписки с приложенными первичными расчетными документами бухгалтер организации производит ряд операций, таких как:

1. Сопоставление остатка средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки.

2. Проверка приложенных к выписке оправдательных документов, для полноты отражения информации в выписке и для обнаружения арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы должны быть обязательно погашены специальным штампом банка.

3. Контировка сумм в банковской выписке, которая заключается в отметке на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета.

Примеры бухгалтерских проводок по операциям учета движения денежных средств на расчетных счетах организации приведены в табл. 1.

Таблица 1

Операции по расчетным счетам

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Сдача денежных средств из кассы в банк	Расходный кассовый ордер, банковская выписка	51 «Расчетные счета»	50 «Касса»
Поступление вы­ручки от продаж	Банковская выписка	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	800 000
Погашение крат­косрочного кре­дита банка	Банковская выписка	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам»	51 «Расчетные счета»	752 000
Погашение задолженности перед постав­щиками	Банковская выписка	60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	450 000

Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от часто­ты операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количест­ве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если выписки поступают каждый день, то к счету 51 открывает­ся оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ведомости под­водятся итоги, которые переносятся в учетный регистр счета 51 и одно­временно в регистры корреспондирующих счетов.