Обязанности и ответственность налоговых органов

Обязанности сотрудников налоговых органов отражены в ст. 32 НК РФ. Выполнение этих обязанностей обеспечивает реализацию прав налогоплательщиков, гарантированных налоговым законодательством РФ.

Налоговые органы обязаны сами соблюдать налоговое законодательство и осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, плательщиками сборов, банками и налоговыми агентами. По вопросам применения налогового законодательства сотрудники налоговых органов должны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ.

Сотрудники налоговых органов должны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях налогоплательщиков, а также представлять формы налоговых деклараций и разъяснять порядок их заполнения. Кроме того, налоговые органы осуществляют по заявлению налогоплательщика совместную сверку расчетов по налогам и сборам. Результаты совместной сверки оформляются актом, который вручается налогоплательщику в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Сотрудники налоговых органов обязаны предоставлять налогоплательщику, плательщику сборов следующие документы:

- копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление или требование об уплате налога и сбора. Налоговое уведомление направляется налогоплательщику в том случае, если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговые органы. Налоговые органы должны направить налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

- по запросу налогоплательщика предоставляются справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам и сборам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган письменного запроса налогоплательщика;

- по заявлению налогоплательщика предоставляются копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика.

Помимо всего вышеуказанного налоговые органы обязаны:

§ вести учет налогоплательщиков (юридических и физических лиц). Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от факта ведения предпринимательской деятельности или возникновения обязанности по уплате налога. Основанием для постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет является факт государственной регистрации. Постановка на учет (снятие с учета) осуществляются на основании заявления налогоплательщика с выдачей соответствующего свидетельства;

§ при постановке налогоплательщиков на учет сообщать им сведения о реквизитах счетов Федерального казначейства и их изменении и другую информацию, необходимую для заполнения платежных поручений на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему РФ;

§ принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения подобных фактов, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Зачет или возврат излишне взысканной или излишне уплаченной суммы налога производится по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет будущих платежей принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в течение одного месяца со дня получения налоговым органом его заявления;

§ соблюдать налоговую тайну. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) являющихся общедоступными,

2) об идентификационном номере налогоплательщика,

3) о налоговых правонарушениях и ответственности за их совершение.

Налоговое законодательство дает определение понятия “разглашение налоговой тайны”. К нему относится использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо их имуществу. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). Убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам их неправомерными действиями (бездействием). Кроме того, ответственность несут должностные лица налоговых органов.

Контрольные вопросы:

1. Какие сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну?

2. Какую информацию и документы налоговые органы должны предоставлять налогоплательщику (в т.ч. по его запросу)?

3. Какими правами по взысканию недоимки обладают налоговые органы?

4. Какие иски в суды общей юрисдикции и арбитражные суды имеют право подавать налоговые органы?

5. В каких случаях и в каком порядке производится выемка документов при проведении выездной налоговой проверки?

6. Какие меры могут принять налоговые органы для обеспечения исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога?

7. В каких случаях и на какой основе при проведении проверки привлекается эксперт?