Значимость и существенность в аудите.
Значимость – это количественное измерение или качественная оценка факта хозяйственной деятельности экономического субъекта, которая оказывает или может оказывать влияние на решения потенциальных партнеров.
Существенность – это обстоятельства, которые значительно влияют на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенность при планировании и проведении аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.
Существенность – одно из основных понятий аудита, предполагающее, что аудитор не должен, не может и никогда не проверяет всю деятельность предприятия или всю его отчетность с точностью до единиц, из которых она составлена. Существенность – это выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя. Говоря о существенности, аудитор предполагает, что в каждом конкретном случае для каждого предприятия необходимо оценивать ту величину активов, пассивов или финансовых результатов, которая способна изменить мнение об отчетности и повлиять на решения человека, читающего ее. Аудитор перед началом проверки должен определить, какие отступления от правил может допустить предприятие без существенного влияния на достоверность его отчета. Например, использование предприятием нетиповых бланков счетов-фактур не влияет на достоверность расчетов с покупателями, в то время как отсутствие аналитического учета расчетов с покупателями может не позволить аудитору провести проверку данной статьи баланса. Поэтому необходимо рассмотреть все обнаруженные ошибки и решить существенны ли они, как по отдельности, так и по совокупному влиянию на отчетность. С этой целью необходимо составить список всех найденных ошибок, влияющих на оценку статей отчетности , и рассчитать их совокупное влияние на актив, пассив и отчет о финансовых результатах. А затем предложить предприятию их исправить и выдать соответственно положительное, отрицательное заключение или заключение с оговорками. Расчет существенности оформляют в виде специальной записки.
Значимость ошибок
При осуществлении бухгалтерского учета и составлении отчетности могут возникать преднамеренные и непреднамеренные ошибки.
Мошенничество – это преднамеренное неправильное отражение и представление данных бухучета и отчетности.
Мошенничество подразумевает следующие действия: сговор, фальсификация документов, манипуляция учетными записями (умышленное составление неверных бухгалтерских проводок).
Ошибка – это непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических погрешностей в учетных записях, недосмотров в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности.
Различают несколько видов ошибок:
1) случайные ошибки в ведении учета
2) повторяющиеся ошибки (связанные с незнанием учета и налогового законодательства).
При проверке отчетности предприятия аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути бывают существенными (материальными – значимыми) и несущественными (нематериальными – значимыми). При оценке достоверности внешней отчетности широко применяется понятие «материальность» - значимость. Ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (важными), если в результате этого пользователь данной отчетностью будет дезориентирован в принятии своего решения и понесет убытки.
Различают 3 основных уровня материальности:
К первому относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей такой информацией. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными.
Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но, несмотря на это, внешняя отчетность в целом отражает реальную действительность и является полезной. Например, аудитор при инвентаризации запасов материальных ценностей на конец отчетного периода выявил несоответствие его сумме, указанной в балансе. Выявленный факт может оказать воздействие на банк, собиравшийся прокредитовать аудируемую фирму под имеющиеся материальные запасы ТМЦ. Следовательно, обнаруженная ошибка в отчетности является материальной. В то же время аудитор устанавливает, что другие статьи баланса и вся отчетность в целом являются вполне достоверными и объективными. Аудитор подтверждает достоверность отчетных данных, но оговаривает выявленные неточности.
К третьему уровню реальности относятся такие ошибки и пропуски в учету и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение. Оценивая, действительно ли ошибка относится к третьему уровню, аудитор прежде всего оценивает степень ее влияния на другие элементы отчетности. Например, отсутствие в учете записи о реализованной продукции на значительную сумму существенным образом влияет на величину таких элементов внешней отчетности, как общая сумма продаж за период, счета дебиторов, прибыль от основной деятельности, налоги на прибыль, а также оказывает воздействие на состояние активов и пассивов в целом. В этом случае аудитор высказывает в своем заключении отрицательное мнение с подробным описанием обнаруженных фактов.