Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей

Порядок применения Упрощенной системы налогообложения (далее – УСНО) регламентирован главой 26.2 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). УСНО введена в действие с 01.01.2003г. Федеральным законом от 24.07.2002г. №104-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ установлено: переход к УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• Налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда такая организация распределяет дивиденды, т.е. является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на прибыль)
• Налога на имущество организаций
• Налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также сумм НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСНО, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• Налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)
• Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

• НДС. За исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также сумм НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Например:

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налоги, уплачиваемые при применении Общей системы налогообложения (ОСНО)	Налоги, уплачиваемые при применении Упрощенной системы налогообложения (УСНО)	Налоги, уплачиваемые при применении Общей системы налогообложения (ОСНО)	Налоги, уплачиваемые при применении Упрощенной системы налогообложения (УСНО)
Налог на прибыль Налог на имущество Налог на добавленную стоимость (НДС)	Единый налог	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Налог на имущество Налог на добавленную стоимость (НДС)	Единый налог

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ, организации и ИП, перешедшие на УСНО, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме, но обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Для организаций и ИП, применяющих УСНО, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и ИП, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со статьями 346.12., 346.13. НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСНО и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2. НК РФ.

Организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСНО, подают в период с «01» октября по «30» ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Например:

Чтобы перейти на УСНО с 01.01.2012г. заявление в установленной форме необходимо подать в налоговый орган по месту учета в период с 01.10 по 30.11 текущего года.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и ИП вправе применять УСНО с даты постановки их на учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Например:

Заявление о применении УСНО с момента государственной регистрации организации или ИП можно подать вместе с пакетом документов на государственную регистрацию или в течение 5 рабочих дней со дня государственной регистрации.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Например:

Нельзя отказаться от применения УСНО ранее, чем с 01 января года, следующего за годом подачи заявления об отказе применения УСНО.

Налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Например:

Чтобы отказаться от применения УСНО с 01.01.2011г., заявление в ИФНС необходимо подать до 15.01.2011г.

Налогоплательщик, перешедший с УСНО на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСНО.

Например:

Подав заявление до 15.01.2011г. об отказе от применения УСНО с 01.01.2011г., вновь перейти на УСНО налогоплательщик может только с 01.01.2012г., подав заявление о переходе на «упрощенку» в период с 01.10.2011г. по 30.11.2011г.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12, организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

Не вправе применять УСНО:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов

14) организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются ОС и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом;

16) казенные и бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Согласно пунктов 1, 2 статьи 346.14. НК РФ, объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения может изменяться ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Например:

Чтобы изменить объект налогообложения с 01.01.2012г., налогоплательщик обязан подать в ИФНС заявление в установленной форме в срок до 20.12.2011г.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Исключение: налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно подпункта 1.1. статьи 346.16. НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются:

• доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
• дивиденды, получаемые организацией от участия в другой организации (облагаются налогом на прибыль в соответствии с пунктами 3, 4 статьи 284 НК РФ);
• доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4, 5 статьи 224 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16. НК РФ.

Особенности принятия расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, а также расходов на приобретение (создание) НМА определены в пункте 3 статьи 346.16. НК РФ.

Согласно статьи 346.18 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

Например:

Объект налогообложения «Доходы» => Налогооблагаемая база = Сумма доходов

Сумма налога к уплате = Налогооблагаемая база х 6%

Налогоплательщиком за период с 01.01.2011г. по 31.03.2011г. получены доходы в сумме 100 000 рублей.

100 000 х 6% = 6 000 рублей.

Сумма налога к уплате 6 000 рублей. Так как налогооблагаемая база равна сумме доходов, расходы, произведенные налогоплательщиком, не принимаются к расчету.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Например:

Объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» => Налогооблагаемая база = Сумма доходов минус Сумма расходов

Сумма налога к уплате = Налогооблагаемая база х 15%

Налогоплательщиком за период с 01.01.2011г. по 31.03.2011г. получены доходы в сумме 100 000 рублей, произведены расходы в сумме 80 000 рублей.

100 000 минус 80 000 = 20 000 х 15% = 4 000 рублей.

Сумма налога к уплате 4 000 рублей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18. НК РФ, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Например:

Налогоплательщиком за период с 01.01.2011г. по 31.03.2011г. получены доходы в сумме 100 000 рублей, произведены расходы в сумме 99 000 рублей.

100 000 минус 99 000 = 1 000 х 15% = 150 рублей.

100 000 х 1% = 1 000 рублей.

1 000 > 150 рублей, следовательно, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога в размере 1 000 рублей.

На основании пункта 3 статьи 346.21. НК РФ, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения «Доходы», вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Например:

Налогоплательщиком за период с 01.01.2011г. по 31.03.2011г. получены доходы в сумме 100 000 рублей.

100 000 х 6% = 6 000 рублей.

Сумма налога 6 000 рублей.

При этом, за период с 01.01.2011г. по 31.03.2011г. исчислены и уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ в сумме 4 000 рублей.

Сумма исчисленного налога может быть уменьшена до 3 000 рублей (на сумму страховых взносов, но не более, чем на 50%).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.19. НК РФ, налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить и перечислить в бюджет сумму авансового платежа. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Например:

Авансовый платеж за первый квартал 2011г. Должен быть исчислен и перечислен налогоплательщиком в бюджет в срок до 25.04.2011г.

В соответствии со статьей 346.23. НК РФ, налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения в срок до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например:

	Организации	Индивидуальные предприниматели	Основание
Срок уплаты авансовых платежей	Ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за кварталом	ст. 346.21. НК РФ
Срок предоставления налоговой декларации	Ежегодно, до 31 марта года, следующего за отчетным	Ежегодно, до 30 апреля года, следующего за отчетным	ст.346.23. НК РФ

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Согласно требованиям статьи 346.24. НК РФ, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.