Приведем пример применения одновременно нескольких стандартных вычетов.

Пример 5. Допустим, что сотрудник пострадал в результате Чернобыльской катастрофы и имеет одного ребенка. Тогда расчет на 2013 год будет выглядеть следующим образом:

Месяц, в котором получен доход	Сумма дохода в месяц (руб.)	Сумма дохода нарастающим итогом с начала года (руб.)	Стандартный вычет по категории 1 (3 000 руб. в мес.)	Стандартный вычет на ребенка (1 400 руб. в мес.)	Итого стандартные вычеты (в мес.)
Январь	40 000	40 000	3 000	1 400	4 400
Февраль	45 000	85 000	3 000	1 400	4 400
Март	50 000	135 000	3 000	1 400	4 400
Апрель	55 000	190 000	3 000	1 400	4 400
Май	65 000	255 000	3 000	1 400	4 400
Июнь	60 000	315 000	3 000		3 000

Как видно из приведенных данных, для этого налогоплательщика, начиная с того месяца, в котором его доход превысил 280тыс. руб. (с июня) не применяется стандартный вычет по третьей категории (на детей), а остается только один стандартный вычет - по первой, предоставление которого не оговаривается предельной суммой полученного дохода.

Пример 6. Допустим, что сотрудник является Героем Российской Федерации и имеет троих детей, причем третий ребенок родился в марте 2013 года. Тогда расчет на 2013 год будет выглядеть следующим образом

Месяц, в котором получен доход	Сумма дохода в месяц (руб.)	Сумма дохода нарастающим итогом с начала года (руб.)	Стандартный вычет по категории 2 (500 руб. в мес.)	Стандартный вычет на детей (1 400 руб. в мес. на 1 и 2 ребенка и 3 000 руб. на 3 ребенка)	Итого стандартные вычеты (в мес.)
Январь	40 000	40 000		2 800	3 300
Февраль	45 000	85 000		2 800	3 300
Март	50 000	135 000		5 800	6 300
Апрель	55 000	190 000		5 800	6 300
Май	65 000	255 000		5 800	6 300
Июнь	60 000	315 000

Как видно из приведенных данных, для этого налогоплательщика, начиная с того месяца, в котором его доход превысил 280тыс. руб. (с июня) не применяется стандартный вычет по третьей категории (на детей), а остается только один стандартный вычет - по второй, предоставление которого не оговаривается предельной суммой полученного дохода.

Все стандартные вычеты могут предоставляться налогоплательщику одним из налоговых агентов, выплачивающих ему доход, на основании его письменного заявления.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) позволяют вычитать при формировании облагаемого дохода фактически произведенные расходы социального назначения. Законодательство предусматривает вычеты социальных расходов пяти категорий:

·на благотворительные цели;

·на образование;

·на медицинское обслуживание;

·на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;

·на дополнительное пенсионное страхование.

В действовавшей до 2001 г. модели подоходного налогообложения допускался только один из них – вычет благотворительных расходов.

Вычет благотворительных расходов в соответствии с гл. 23 НК РФ может быть предоставлен на сумму, равную фактически перечисленным на благотворительные цели в виде денежной помощи средствам. Получателями этих сумм могут быть:

во-первых, организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые за счет средств бюджета;

во-вторых, физкультурно-спортивные организации, а также образовательные и дошкольные учреждения, получающие средства на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; религиозные организации на осуществление ими уставной деятельности.

Общая сумма благотворительных расходов, которая может быть учтена в виде данной льготы, не должна превышать 25% суммы дохода налогоплательщика, полученного в налоговом периоде.

Пример 7.Допустим, гражданин Алехин получил в налоговом периоде доходы в сумме 170 тыс. руб. и перечислил 5 тыс. руб. детскому дому (на текущий ремонт) и 40 тыс. руб. - на содержание спортивной команды (футбольному клубу «Арсенал»), т.е. вся сумма произведенных расходов благотворительного характера составит:

5 тыс. руб. + 40 тыс. руб. = 45 тыс. руб.

Максимально возможный вычет благотворительных расходов составит:

170 тыс. руб. • 0,25 = 42,5 тыс. руб.

Таким образом, при том, что фактические расходы гржданина Алехина на благотворительные цели составили 45 тыс. руб., вычеты из полученных доходов для целей налогообложения составят только 42,5 тыс. руб. (в соответствии с установленной предельной величиной).

Вычет расходов на образование предоставляется тем категориям налогоплательщиков, которые в течение налогового периода оплачивали свое обучение или очное обучение своих детей в образовательных учреждениях. В этом случае из суммы подлежащего налогообложению дохода налогоплательщик имеет право вычесть суммы, фактически уплаченные им:

- за свое обучение в образовательных учреждениях;

- за обучение своих детей (в том числе подопечных, бывших под опекой) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

- за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

В совокупности с расходами на лечение, расходами на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, расходами на дополнительное пенсионное страхование вычет не может превышать 120 тыс. руб. Расходы на обучение детей в это ограничение не входят.

Вычет в связи с расходами на обучение может быть предоставлен только в том случае, если образовательное учреждение имеет соответствующую лицензию, которая подтверждает его статус и право вести соответствующую образовательную деятельность. При этом необходимо представить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы налогоплательщика за обучение.

Пример 8.Предположим, что гражданин Морозов имел доходы из двух источников. По основному месту работы его доходы составили 340 тыс. руб. и был удержан налог в сумме 41 288 руб. Допустим, что в сентябре сумма доходов гражданина Морозова превысила превысила 280 тыс. руб.

По второму источнику (работа по совместительству) доходы налогоплательщика составили 25 тыс. руб. и был удержан налог в сумме 3 250 руб.

У гражданина Морозова есть двое детей в возрасте до 18 лет. В течение данного налогового периода налогоплательщик заплатил за обучение одного из своих детей в высшем учебном заведении, имеющем необходимую лицензию, 60 тыс. руб.

Чтобы получить налоговую скидку по расходам на обучение, данному налогоплательщику необходимо подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства. В этой декларации должны быть указаны все доходы, полученные налогоплательщиком из различных источников, и суммы удержанного налога.

Общая сумма доходов, полученных налогоплательщиком из двух источников, составит:

340 тыс. руб. + 25 тыс. руб. = 365 тыс. руб.

Установленные законом налоговые вычеты составляют:

1) стандартный на 2 детей за 8 месяцев (1,4 тыс. руб. • 2 детей • 8 = 22,4 тыс.руб.).

2) социальный (по расходам на образование) - 50 тыс. руб. (предельный по законодательству).

Облагаемая база с учетом этих двух категорий вычетов составит:

365 тыс. руб. – 22,4 тыс. руб. – 50 тыс. руб. = 292,6 тыс. руб.

НДФЛ, который должен быть уплачен с полученных доходов при предоставленных вычетах, составит 38 038 руб.

Фактически удержанная у источников выплаты сумма налога составила:

41 288 руб. + 3 250 руб. = 44 538 руб.

Сумма переплаченного налога на доходы физических лиц составила:

44 538 руб. – 38 038 руб. = 6 500 руб.

Таким образом, на основании представленной декларации сумма 6 500 руб. подлежит возврату налогоплательщику.

Вычет расходов налогоплательщика на лечение его и членов его семьи предоставляется на сумму:

- фактически уплаченных медицинским организациям, индивидуальным предпринимателям, осуществляющим медицинскую деятельность, средств за предоставленные услуги по лечению налогоплательщика, а также его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет;

- стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств;

- страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также страхования супруга (супруги), родителей, детей до 18 лет, предусматривающим исключительно оплату лечения.

Общая сумма этого вычета также ограничена: в совокупности с расходами на обучение (самого налогоплательщика, а также его брата, сестры), расходами на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, расходами на дополнительное пенсионное страхование вычет не должен превышать 120 тыс. руб.

Перечень медицинских услуг и лекарственных средств, на оплату которых может быть предоставлена данная скидка, утвержден Правительством РФ. Законодательство допускает возможность увеличения данной льготы в случае оплаты дорогостоящих видов лечения. Перечень дорогостоящих видов лечения также утвержден Правительством РФ, и вычет по ним допускается в сумме фактически осуществленных расходов.

В отношении использования данной льготы также выдвигается требование, чтобы медицинские услуги оказывались в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и имелись документы, подтверждающие фактически произведенные расходы.

В тех случаях, когда оплата лечения производится за счет средств работодателя налогоплательщика, последний сам не может претендовать на получение этой льготы.

Пример 9.В исходных условиях примера 8изменим лишь вид вычета, на который может претендовать налогоплательщик. Допустим, что в течение налогового периода он частично оплачивал лечение одного из своих родителей. Документально подтвержденные расходы при этом составили 3 200 руб.

В этом случае при суммарных доходах из двух источников (340 тыс. руб. + 25 тыс. руб. = 365 тыс. руб.) установленные законом налоговые вычеты составляют

1) стандартный вычет на детей - всего 22,4 тыс. руб.;

2) социальный - по расходам на здравоохранение - всего 3,2 тыс. руб.

Облагаемая база с учетом этих двух категорий вычетов составит:

365 тыс. руб. – 22,4 тыс. руб. – 3,2 тыс. руб. = 339,4 тыс. руб.

Сумма налога, которая должна быть уплачена с полученных доходов при предоставленных вычетах, составит 44 122 руб.

Фактически удержанная у источников выплаты сумма налога (см. пример 8) составила: 41 288 руб. + 3 250 руб. = 44 538 руб.

По условиям данного примера определим сумму переплаченного налога на доходы физических лиц, которая подлежит возврату налогоплательщику:

44 538 руб. – 44 122 руб. = 416 руб.

Возможно, что в данном случае налогоплательщик предпочтет не подавать налоговую декларацию и откажется от использования своего права на некоторые виды социальных вычетов, поскольку, как видно, сумма возврата относительно незначительна. Законодательство оставляет решение этого вопроса за налогоплательщиком, жестко не обязывая его подавать налоговую декларацию (за исключением оговоренных выше случаев).

Вычет расходов налогоплательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования.

Указанный вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату:

· пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));

· страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в пользу вышеуказанных лиц.

В совокупности с расходами на обучение (самого налогоплательщика, а также его брата, сестры), расходами на лечение (за исключением дорогостоящего) и расходами на дополнительное пенсионное страхование вычет не может превышать 120 тыс. руб. (до 2009 года это ограничение составляло 100 тыс. руб.).

Вычет расходов на дополнительное пенсионное страхование введен с 2009 года (так как именно с 2009 года введены дополнительные страховые взносы) и предоставляется в сумме фактически уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Общая сумма этого вычета также ограничена: в совокупности с расходами на обучение (самого налогоплательщика, а также его брата, сестры), расходами на лечение (за исключением дорогостоящего) и расходами на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование вычет не должен превышать 120 тыс. руб.

Дополнительные страховые взносы могут быть уплачены:

· налогоплательщиком лично. В этом случае для получения вычета налогоплательщик должен подтвердить свои расходы по уплате страховых взносов;

· налоговым агентом (работодателем). В этом случае для получения налогового вычета налогоплательщик должен представить от налогового агента справку установленной формы об удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика страховых взносах.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, расходов на дополнительное пенсионное страхование налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

При этом социальный вычет расходов на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии фактического подтверждения произведенных налогоплательщиком расходов и при условии, что взносы удерживались налоговым агентом из доходов налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)представляют собой вычет сумм доходов или понесенных расходов, связанных с продажей или приобретением отдельных объектов недвижимого имущества.

С 1 января 2014 г. ст. 220 НК РФ изложена в новой редакции. Наиболее значительные изменения коснулись имущественного вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья.

Законодательство предусматривает имущественные вычеты сумм, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи:

1. жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет. Этот вычет не может превышать 1 млн. руб.;

2. иного имущества, находившегося в его собственности менее трех лет. Этот вычет не может превышать 250 тыс. руб. в целом по всем объектам;

3. вместо использования права на получение имущественных вычетов, указанных в п.п.1 и 2, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных им расходов на приобретение реализуемого имущества (квартиры, дома и т.д. или иных видов имущества). Эта норма не распространяется на доходы от реализации ценных бумаг.

4. в отношении доходов от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства) налогоплательщик вправе уменьшить их на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов;

5. в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд .

Первые 4 вычета не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Имущественные вычеты при продаже имущества предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации.

Налоговый кодекс РФ (как и ранее действовавший Закон «О подоходном налоге с физических лиц») предоставляет налогоплательщикам право выбора между имущественным вычетом и учетом фактически произведенных расходов на приобретение имущества (квартиры, дома и т.д. или иных видов имущества).

Налогоплательщик определяет, что для него более предпочтительно: установленные ограничения или фактически произведенные расходы.

Покажем это на примере.

Пример 10.Допустим,налогоплательщик продал в феврале 2012 года квартиру за 2 млн. руб. Приобретена эта квартира была в августе 2011 года за 1,7 млн. руб. Учитывая, что квартира находилась в налогоплательщика менее 3 лет, налогоплательщик имеет право выбрать между имущественным вычетом (1 млн. руб.) и фактическими расходами на приобретение указанной квартиры (1,7 млн. руб.). Очевидно, что вычет фактических расходов более предпочтителен. Таким образом, в состав облагаемого дохода будет включена сумма 2 млн.руб. – 1,7 млн.руб. = 0,3 млн. руб.

Заметим, что обязательным условием вычета расходов является наличие документа, подтверждающего произведенные расходы на покупку имущества (в данном случае квартиры).

Следует отметить, что если на момент продажи продаваемая квартира принадлежала бы налогоплательщику на праве собственности более 3 лет, имущественный вычет был бы предоставлен на всю сумму полученного в результате продажи дохода (третий тип вычета). В этом случае не важно по какой цене квартира была приобретена.

Возможна и иная ситуация, когда для налогоплательщика более выгодным является использование имущественного вычета, а не фактически произведенных расходов.

Пример 11.Гражданин Чусов продал приватизированную двумя годами ранее квартиру за 980 тыс. руб. Поскольку квартира была приватизирована, никаких расходов при ее приобретении налогоплательщик не понес, соответственно в этом случае вычет расходов просто невозможен. Учитывая, что максимальная сумма имущественного вычета по данной позиции составляет 1 млн. руб., а фактический доход налогоплательщика от продажи квартиры составил 980 тыс. руб., к вычету принимается фактический доход. Таким образом, доходы налогоплательщика от продажи квартиры не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

При приобретении объектов недвижимого имущества имущественный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов:

1. на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

2. на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный вычет в сумме расходов на приобретение или строительство жилья обладает двумя отличительными чертами:

1. данный вычет может быть предоставлен гражданину только один раз (повторное использование вычета законодательством не допускается). С 2014 г. действует положение, согласно которому налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время - 2 млн. руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ), кроме того, новая редакция ст. 220 НК РФ не содержит положений о распределении имущественного вычета по расходам на приобретение жилья между совладельцами при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в ред., действовавшей до 1 января 2014 г.). Таким образом, каждый из совладельцев вправе получить указанный вычет в пределах
2 млн. руб. Имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) предоставляется при наличии документов, подтверждающих право на имущественный вычет по расходам на приобретение жилья в отношении только одного объекта недвижимости (п. 4 и абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ). Кроме того, с 2014 г. установлено ограничение по его размеру - не более 3 млн. руб.

2. если этот налоговый вычет не может быть использован в данном налоговом периоде в полном объеме, то его использование переносится на последующие налоговые периоды.

Имущественные вычеты при покупке жилья могут быть предоставлены:

- налоговым органом при подаче налогоплательщиком декларации по окончании налогового периода,

- работодателем на основе соответствующего уведомления налогового органа до окончания налогового периода.