Классификация сопутствующих аудиту услуг 2 вида
1)) Услуги не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной экономической проверки. Если данные услуги оказывались в течение трех лет непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, то они включают следующие виды:
А) ведение бух учета; Б) восстановление бух учета; В) составление бухгалтерской и налоговой отчетностей.
2))Услуги совместимые с проведение у экономического субьеката обязательной аудиторской проверки.
Все сопутствующие аудиту услуги подразделятся:
--Услуги действия- Услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субьектом ;
-- Услуги контроля-услуги по проверке дркументов на предмет их соответствия критеям,
-- Информационные услуги.
3. Отличие аудита от других форм экономического контроля.
Ревизия, финансовый контроль, судебно-бухгалтерской экспертизы,
Главное отличие аудита от вышеперечисленных видов контроля заключается в том, что аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и занимается разработкой предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли, выступая в роли советника, консультанта (по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения), помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием финансовой документации.
4. Принципы проведения аудита.
1.Независимости.
2.Честности.
3.Объективности.
4.Профессионал компетенции.
5.Добросовестности.
6.Конфедециальности.
7. Проф скептицизм предполагает, что аудитор или аудит орг при проведении аудита должен понимать, что полученная информация об эконом субъекте и ауд доказательства могут оказаться неверными.
5. Внутренний аудит.
. Внутренний аудит- организованная экономическим субьектом, действующая в интересах его русководства или собственника и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Функции внутреннего аудита могут выполнять – специальные службы в организации; штатные аудиторы; ревизоры; ревизионные комиссии или круг лиц определяемый руководителем предприятия.
6. Внешний аудит.
Внешний аудит – независимый аудит, проводимый на договорной основе независимым аудитором или аудиторской фирмой с целью обьективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта.
7. Сходства и отличия внутреннего и внешнего аудита.
| Элементы | Внутренний аудит | Внешний аудит |
| 1.Постановка задач | Определяется руководством исходя из потребностей управления предприятия | Определяется договором между независимыми стьоронами |
| 2.Обьект | Решение отдельных функциональных задач управления; разработка и проверка информационных ситем предприятия. | Система учета и отчетности предприятия. |
| 3.Цель | Определяется руковод комп | Опред законодательно |
| 4.Основные задачи | Удовлетвор потреб администр в рамках данной хоз системы | Выражение своего мнения для нужд третьих лиц |
| 5. Средства | Выбираются самостоятельно или определяют стандарт внутр аудит | Опред общепринят аудит стандартами |
| 6. Вид деятельности | Исполнительная деятелность | Предпринимательская деятельность |
| 7. организация работы | Выполение конкрет заданий руководства | Опередляется аудитором самостоятельно исходя из правил аудиторской проверки |
| 8. Взаимоотношение | Подчинение руководству предприятия в зависимости от него | Равноправное партнерство, независимость |
| 9. Субъекты | Сотрудники, подчиненные руководству и находящиеся в штате предприятия | Независимые эксперты имеющие соответсвущий аттестат |
| 10. Квалификация | Определяется по усмотрению руководства | Регламентируется ФЗ 307 |
| 11. Оплата | Начисление зароботной платы по штатному расписанию | Оплата предоставленных услуг по договору |
| 12.Ответсвенность | Перед руководством за выполнением обязаннойстей | Перед клиентом и перед третьими лица, установленная законодательными и нормотивными актаи |
| 13 Методы | Могут ыть одинаковы при решении задач, однако имеются различия в степени точности и детальности | |
| 14. Отчетность | Составляет адуиторское заключение( если была обязательная проверка) |
8. Обязательный аудит.
Обязат аудит- ежегод обязат аудит проверка ведения бух учета и фин бухг отчестности организации или ИП.
Его проведение регламентируется Фз 307 ст5.
Обязат аудит проводится в случаях:
1. Если организац имеет орган-правов форму ОАО.
2. Если Ц борг доопущенны к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке цен бумаг.
3. Если орг явл кредитной, бюро кред историй, организации явл проф участниками рынка ЦБ, страхов организац, обществом взаим страхования, тов валютной или фондов биржей не госуд пенсион или иным фондом, акцион инвест фондам, упр комп акцион инвестиц фонда, паевого инф фонда или негсуд пенсион фонда, за искл госуд внебюдж фондов.
4. Если объем выручки от продажи продукции товаров, выполнения работ и оказания услуг за предшеств отчетн год превышает 400 млн руб или сумма активов бух баланса по сост на конец предшеств отчет года превышает 60 молн рб.
9. Инициативный аудит.
1.2. Инициативный аудит ( добровольный аудит). Проводится по решению экономического субъекта( дирекции или владельцев предприятий) на основе договора с аудитором либо с аудиторской фирмой. Целью инициативного аудита могут быть различными:
- контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в цлом или отдельных его разделов;
-организация делопроизводства по бухгалтерскому учету;
-оценка состояния расчетов по налоогооблажению.
Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Инициативная проверка может быть как комплексной так и тематической.
10. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ.
Система нормотивного регулирования аудиторской деятельности в России.
a. Федеральный закон «об аудиторской деятельности»
b. Роль и виды аудиторских стандартов.
2.Органы, регулирующие аудиторскую деятельность.
3.Права, обязанности, ответственность аудиторов и аудируемых экономических субьектов.
4.Профкссиональная этика аудиторов.
11. Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности в РФ.
1..Перрвый уровень(законодательный)- включает РФ и фед законы.
2..Второй уровень(нормотивный)-регулирует адуиторскую деятельность в россии. Законодательные и нормотивные акты по аудиту президента РФ и Правительства Рф, Мин Фин рф. На 2011 год
3..Третий уровень(методический)- внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, а также нормотивные акты министерст и ведомств( Центральный Банк Рф).
4..Четвертый уровень(внутрефирменный)-включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил(стандартов) и практики аудита.
12. Виды аудиторских стандартов.
Виды аудиторских стандартов(Международные Стандарты Аудита).
100-199 Введение
200-299 Отвественность
300-399 Планирование
400-499 Внутренний контроль
Стандарты аудита- это общие руководящие нормы и правила, помогающие аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.
Основной целью правил стандартов аудиторской деятельности является обеспечение всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг, единообразному пониманию основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов, формирования и выражения независимого аудиторского мнения.
По принадлежности ауидиторские стандарты подразделяются:
1) Внешние
1.1.МСА
1.2.Фед правила стандартов аудит деятельности(правила стандарт аудит деят)
2) Внутренние стандарты
--Внутрение стандарт саморегулир организац аудиторов(профессиональн аудитор орг).
--Внутрефирменные стандарты аудиторских фирм.
Федеральные правила-стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц. Они разрабатываются на основании МСА.
13. Услуги, сопутствующие аудиту.
Классификация сопутствующих аудиту услуг(ст1.п7).
С точки зрения совместимости с проведением обязательного аудита выделяют 2 вида услуг.
1. Услуги не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной экономической проверки. Если данные услуги оказывались в течение трех лет непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, то они включают следующие виды:
А) ведение бух учета;
Б) восстановление бух учета;
В) составление бухгалтерской и налоговой отчетностей.
2. Услуги совместимые с проведение у экономического субьеката обязательной аудиторской проверки.
Все сопутствующие аудиту услуги подразделятся:
1) Услуги действия- Услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субьектом , Контроль ведения учета и составления отчетности. Контроль начисления уплаты налогов и иных платежей.;
2) Информационные услуги. Услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведения обучения, семинаров, круглых столов, информационное обслуживание и издание методических рекомендаций.
14. Аттестация аудиторских кадров.
В статье приводятся новые правила обучения аудиторов, действующие с 1 января 2011 г. Анализируется роль саморегулируемых организаций аудиторов в данном процессе.
Содержание:
- общие положения
- предквалификационное образование
- квалификационный экзамен
- повышение квалификации
- единый квалификационный аттестат
- упрощенный порядок сдачи экзамена
————————————————————
Система образования аудиторов, созданная на этапе становления аудита в России и позволившая сформировать действующий институт аудиторов, строилась на сочетании двух основных принципов – централизации и децентрализации.
Централизованная составляющая системы образования выражалась в том, что ключевые вопросы учебного процесса решались уполномоченным федеральным органом – Минфином России. Так, Совет по аудиторской деятельности при Минфине России и его комиссии разрабатывали, в частности:
Децентрализованная составляющая учитывала размеры России. В связи с этим процесс обучения осуществляла сеть учебно-методических центров (УМЦ), которые создавались, как правило, при высших учебных заведениях страны в различных регионах по установленным Минфином России правилам и аккредитовывались при нем.
15. Саморегулируемые организации аудиторов: статус, полномочия, требование к членству, меры дисциплинарного воздействия.
В 2009 г. вступила в силу новая редакция Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 307 ФЗ). Законом предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с одновременным введением обязательного членства участников рынка в саморегулируемых организациях аудиторов (СРО аудиторов).
Согласно Закону об аудиторской деятельности саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:
1. объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным Законом об аудиторской деятельности требованиям к членству в такой организации;
2. наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
3. обеспечение СРО аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО аудиторов.
16. Ограничение на проведения аудита.
Аудит не может осуществляться если
| Аудитор или руководители аудиторской организации по отношению к аудируемому лицу являются: | Если аудируемое лицо по отношению к аудитору или должностным лицам аудиторской организации явл: |
| Их учредителями(участниками) | Их учредителями(участниками) |
| Руководителями и иными должностными лицами | Имеют общих учредителей |
| Лицами, несущими отвественность за организацию и финансовую отчетность | Имеют общие дочерние организации, филиалы, представительства |
| Состоят в близком росдстве с лицами аудируемой компании | |
| Лицами, которые оказывали в течение 3-х последних лет услуги по ведени бух учета |
17. Права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм.
Права и обязанности аудитора.
| Права | Обязанности |
| 1.Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита | 1.Осуществлять аудиторскую проверку в соответсвии в законодательством РФ |
| 2.Проверять любую документацию и фактическое наличие имущнства, связанное с деятельностью аудируемого лица | 2.Предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию, касающююся проведения проверки |
| 3.Отказаться от проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в заключении, если: | 3.Передать аудиторское заключение аудируемому лицу в срок, указанный в договоре |
| 3.1. Аудируемым лицом не предоставленна соотвествующая документация | Обеспечить сохранность документов, получаемых исоставляемых в ходе проверки, не разглашать их содержание |
| 3.2. В ходе проверки выявлены обстоятельства, оказывающие вляние на мнение аудитора о степени достоверности отчетности | 5.Исполнять иные обязаннсти, вытекающие из проавоотношений, определенных договором, и не противоречащих законам РФ |
| 4.Получать у должностных лиц розъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам | |
| 5.Осуществлять иные права, вытекающие из правообношения |
18. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.
Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):
§ гражданско-правовая;
§ административная;
§ уголовная.
Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков:
§ расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);
§ упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.
Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности формы ответственности за осуществление деятельности:
§ с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;
§ без лицензии, в форме наложения штрафа.
За нарушение Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора (см. табл. 2.1, 2.2). В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.
Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
19. Этапы проведения аудиторской проверки.
1.. Подготовительный этап
-- Выбор клиента аудита
-- Планирование аудита
2.. Сбор и обработка информации
--Тестирование средств контроля
- процедура проверки
6.. Завершающий этап
20. Организация подготовки аудиторской проверки.
1..Основные этапы проведения независимого аудита
2..Выбор клиента аудита
3..Определение объема аудита и оценка стоимости аудиторских услуг
4..Письмо обзательство аудитосркой организации о согласие на проведение аудита
5..Договор на оказание аудиторских услуг
6..Планирование аудиторскоц проверки.
21. Планирование аудита.
1..Предварительное планирование аудита
2..Оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта, составляющих аудиторского риска и уровня существенности
3..Подготовка общего плана и программы аудита
4..Составление общего плана и программы аудита. Ошибка! Закладка не определена.
Принципы планирования:
1) Комплексность-
2) Непрерывность
3) Оптимальность
22. Аудиторское заключение и его виды.
Завершающий этап- аидиторы должны определить достаточность собранность доказательных материалов и существенности выявленных искажений отчетности.
Вывод может быть:
- безусловно положительным;
- условно положительным (с оговорками)
- отрицательным;
- аудитор отказывается от дачи заключения об отчетности и оформляет свой отчет в другой форме.
В трех последних случаях заключение должно содержать краткий перечень аргументов, обуславливающих суждения аудитора.
23. Письмо-обязательство аудиторской организации.
Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия, соглашения о проведении аудиторской проверки.
Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения, назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.
24. Договор на проведение аудита.
Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения клиент -аудитор, и в общем виде ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Однако существенной особенностью при его составлении является негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности).
25. Существенность в аудите.
Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
26. Аудиторская выборка.
Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка
Аудиторская выборка - в широком смысле - способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила или стандарта аудиторской деятельности.
Методы обоснования выборки:
-случайны(статистический)- для опредеения размеров выборки используют туорию веротяности и методы мат. Статистики;
-систематический- элементы определяются через постоянный интервал;
-комбинированный- соединяет случайный и систематический метод.
Виды выборочных проверок.
-Выборочная проверка для тестирования средств внутреннего конртоля(качественная), при которой выявляют, нарушались ли нормы внутреннего контроля, и если да, то какие.
-Выборочная проверка оборотов и остатков на счетах бухгалтерского учета(количественная), при которой измеряются нарушения внутреннего контроля в стоимостном выражении.
27. Аудиторский риск и его виды.
В соответствии с МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» аудиторский риск (приемлемый) включает в себя три компонента: неотъемлемый риск; риск внутреннего контроля; риск необнаружения.
28. Аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства
Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторскими доказательствами могут быть:
-внутренние(информация, принятая от клиента аудита как устном, так и в письменном виде);
-внешние(сведения, предоставляемые третьей стороной в письменном виде,по письменному запросу аудиторской организации);
-смешанные(информация, полученная от клиента в устной или пьсьменной форме и она подтверждается третьей стороной).
Источниками получения аудиторских доказательств явля.тся:
-первичные документы клиента( чеки);
-бухгалтерские записи;
-бухг. Отчетность;
- результатты проведенной инвентаризации;
-рузьльтаты анализа финансово-хоз деятельности.
29. Аналитические процедуры.
Аналитические процедуры, представляющие собой один из видов аудиторских процедур - это выявление, анализ и оценка соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.
Аналитические процедуры включают в себя:
-сравнение фактических показателей с плановыми-оценка методики планирования применяемая клиентом для установления факта изменения каких-то бухгалтерских показателец отчетного периода в соответствии с плановым;
-сравнение фактических показателей отчетно периода с показателями предыдущего периода;
-сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозным показателем;
-сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными;
-сопоставление изменений нескольких видов коэффициентов.
30. Органы государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ.
.Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Рф явл:
А) Уполномоченный федеральный орган
Б) Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе
В) Саморегулируемые органищзации аудиторов.
1- Мин Фин функции.
1) Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятелбности
2) Нормотивно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности
3) Ведет государственный реестр
4) Анализирует состояние рынка аудиторских услуг в Рф
5) Ины предусмотренные настоящим федеральным законом
2-Совет по аудит деят функции:
1) Рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности
2) Рассматривает проэкты федеральных стандартов аудит деят и иных нормотивно-правовых актов и рекомендует Мин Фину их утверждение
3) Разрабатыет проэк фед стандартов и кодекса этики
4) Оценивает деятелньость саморегулируемых организаций аудиторов по осущ внеш контроля и дает рекомендации по усовершенствованию деятельности
5) Вносит на рассмотрение уполномоченного фед органа предложение о порядке осущ внешнего контроля качества аудиторской организации
6) Рассмотрение всевозможных обращений, жалоб
7) Осуществляет иные функции для поддержания профессиональной деятельности
Для осущ всех этих действий Совет вправе запрашивать документы у саморегулируемых организаций. № приказа 146н « о создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа».
В совет входят :
1) 10 представителей пользователей бухгалтерской отчетности. Представители подлежат ротации.
2) Два представителя уполномоченого федерального органа
3) По одному представителб от фед органа исполнит власти
4) Два представителя от саморегулируемых организац аудиторов.
31. Методы аудита.
Применяемые в настоящее время методы организации проведения аудита подразделяются:
· по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки);
· в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).
32. Документирование аудита.
Документирование аудита( регулируется стандартом №2).
Документация аудиторов- это материалы и рабочие документы, которые составляются аудитором и для аудитора до начала проверки, в ходе проверки и по её завершении. Она должна содержать информацию о планировании аудита и его особенностях, временных рамках и объеме выполненых аудиторских процедур и их результатов, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств, выводах.
Схема документов по аудиторской проверке
33. Права и обязанности аудируемых лиц.
Проверяемый экономический субъект в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» вправе:
§ получать от аудиторской организации информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации;
§ получить от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
§ осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Аудируемое лицо , обязано:
§ заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
§ создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки,осуществлять содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки,;
§ не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
§ оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
§ своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций в соответствии с договором на проведение аудита;
За несоблюдение норм Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудируемые лица, подлежащие обязательному аудиту, в соответствии со ст. 21 этого закона несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.
34. Аудиторская тайна.
Суть аудиторской тайны в предоставлении конфиденциальности и защиты интересов организации или частного предпринимателя при аудиторской проверке. При работе с документами и отчетностью предприятия, исполнитель аудиторской проверки обязуется соблюдать аудиторскую тайну и не передавать сведения, полученные в ходе проверки третьим лицам.
В случае разглашения аудиторской тайны, организация вправе потребовать компенсацию для возмещения понесенных убытков.
35. Профессиональная этика аудитора.
этическими профессиональными требованиями аудитора определены:
--независимость;
--объективность;
--компетентность;
--конфиденциальность;
--доброжелательность.
36. Мошенничество и ошибки в аудите.
Термин «мошенничество» определяется как преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей, сотрудников субъекта либо третьими лицами и повлекшее за собой неправильное представление финансовой отчетности. К мошенничеству отнесены такие действия, как манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов; сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях либо документах; отражение в учете несуществующих операций; преднамеренное неправильное применение учетной политики.
Термин «ошибка» трактуется в данном стандарте как непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности (математические ошибки в данных бухгалтерского учета, упущение фактов или их неверная интерпретация, неправильное применение учетной политики).
37. Выбор экономических субъектов аудиторскими фирмами.
Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие:
1) оценка характера отрасли;
2) оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его результатов;
3) выяснение особенностей руководителей;
4) предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
5) оценка причины смены или смен аудиторов;
6) знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;
7) выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации, финансовой отчетности;
8) получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов и т. д.);
9) аналитическая проверка отчетности;
10) предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента;
11) оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы.
38. Выбор экономическими субъектами аудиторской фирмы.
Основными критериями отбора аудиторских фирм являются:
— численность персонала и его опыт;
— оборот фирмы;
— наиболее крупные клиенты фирмы;
— уровень цен на услуги; возможные предоставляемые льготы;
— степень ответственности за качество аудита;
— наличие филиалов в регионах;
— продолжительность работы на рынке;
— наличие соответствующей лицензии;
— ассортимент предоставляемых услуг.
39. Программа проведения аудиторской проверки.
В процессе подготовки
программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация считает возможным положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета как на гарант достоверности отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
40. Пользователи материалов аудиторской проверки.
Пользователиаудит услуг.
| Основные пользователи аудит компаний | |
| Внутр( менеджер, раб предпр, профсоюзы) | Внешн(инвесторы,кредитовы,поставщики,покупатели,аналит фирмы, госуд, налог орган, органы статис,аудит организац |
41. Контроль качества работы аудитора.
Общие цели контроля качества, которые должны быть установлены аудиторской фирмой, обычно включают:
а) профессиональные требования.
Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;
б) умение и компетентность.
Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих техническими стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью;
в) поручение.
Аудиторская работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим техническую подготовку и опытность, необходимые в данных условиях;
г) делегирование полномочий.
Необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль и проверку работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества;
д) консультирование.
В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими надлежащими экспертными знаниями;
ж) принятие и сохранение клиентов.
Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и обзор существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и порядочности руководства клиента;
з) мониторинг.
Необходимо регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью поставленных целей и методов контроля качества.
42. Субъекты аудиторской деятельности.
Перечню экономических субъектов соответствуют общий и отраслевые виды аудита: банковского аудита, аудита страховых организаций и аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
43. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки. Содержание письменной информации аудитора.
Цель письменной информации — довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.
44. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта. Цели получения разъяснений. Способы обращения к руководству.
могут быть запрошены на разных этапах аудита, поэтому аудитор может получать разъяснения от руководства проверяемого субъекта по различным вопросам:
· на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
· на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его СВК(система внутреннего контроля), а также получению оценок аудиторских рисков;
· на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами;
· на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.
45. Оценка стоимости аудиторских услуг.
виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на следующие группы:
- аккордная оплата;
- повременная оплата;
- сдельная оплата;
- комбинированная оплата.
46. Понятие и значение контроля в условиях рынка.
47. Организационные формы контроля.
Виды контроля:
1. По ур-ню осуществления
А) Госуд контроль
Б) муниципальный контроль
В) внутренний контроль
Г) независимый аудит контроль осущ независимыми экспертами(аудиторами);
Д) общественный контроль
2. По способам проведения
А) Ревизия-всесторон и глубокая, документ и факт проверка производ-хоз деятельностиорганизац за опред период времени для установления
Б) аудиторская проверка- проверка сост ведения бухгалт фин учета и сост отчетности и внутрехоз контрол;
В)Следствие –процессиальное действие в ходе которого устанавливается виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, должностными злоупотреблениями.
Г) Служебное расследование- проверка соблюдения работниками должностых обязанностей и нормотивно-правовых актов регулирования производств отношений в различных отраслях экономики.
Д) Обследование – контроль, направленный на состояние отдельных фин-хоз инструментов предпритий.
Е) Экономич аналлиз- способ изучения экономических процессов и явлений путем исследования связей и зависимости между ними.
48. Государственный финансовый контроль и его основные особенности.
Государственный финансовый контроль (ГФК) — это установленная законодательством деятельность органов государственной власти и управления всех уровней по выявлению, предупреждению и пресечению:
1) ошибок и злоупотреблений в управлении государственными денежными и материальными ресурсами (капиталами), используемыми в хозяйственной деятельности и отчуждаемыми нематериальными объектами государственной собственности, а также государственными имущественными правами, влекущих прямой или косвенный финансовый и/ или материальный ущерб государству;
2) несоблюдения финансово-хозяйственного, в том числе бюджетного, законодательства;
3) недостатков в организации систем управления (в том числе внутреннего контроля) финансово-хозяйственной деятельностью государственных организаций (в том числе бюджетных учреждений) и их объединений, организаций с государственным участием или особо связанных с деятельностью государства;
4) угроз финансовой безопасности государства.
49. Независимый контроль(аудит).
Основные задачи аудиторского контроля - установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.
50. Использование работы экспертов при аудите.
Приведем примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации могут потребоваться услуги эксперта:
1) оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);
2) определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);
3) проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);
4) измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геологоразведочных, проектных и др.);
5) юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.