Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Экономическое содержание и сущность затрат.

При производстве любого вида продукции, выполнения работ, оказание услуг предприятие несет затраты. Эти затраты по экономическому содержанию подразделяются на 3 группы:

1. Капитальные затраты (затраты в инвестиции), т. е. затраты связанные с формированием и воспроизводством основных средств предприятия. Они направлены на:

-новое строительство производственных объектов;

- расширение действующего предприятия;

- реконструкцию действующего предприятия;

- техническое перевооружение действующего предприятия;

- частичная замена устаревшего оборудования и т.п.

Источником финансирования этих затрат является:

· собственные средства (фонд накопления, амортизационные начисления и др.),

· акционерный капитал, который предприятие получает за счет выпуска акций,

· бюджетное финансирование (субвенции, субсидии, дотации, гранты и др.)

2. Затраты на производство и реализацию продукции. Затраты принимают форму себестоимости продукции и включают в себя материальные затраты, амортизацию основных средств, расходы на оплату труда с отчислениями, прочие расходы, непосредственно связанные, обусловленные производством и реализацией данного вида и объема продукции. Эти затраты полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции.

3. Затраты на развитие непроизводственной сферы (социально-культурных мероприятий и объектов). Вызвано тем, что предприятие имеет на балансе объект социальной сферы, которые требуют текущего финансирования и капитальных затрат с целью их обновления. Источником финансирования этих затрат является чистая прибыль.

Необходимостью изучения затрат предприятия вытекает из факта, что в конечном итоге их совокупность оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей и они являются объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб предприятия.

В соответствии с МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) затраты – это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов или прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание стоимости» экономических ресурсов, отражается на калькуляционных счетах.

Затраты осуществляются в течение определенного времени. Завершение периода накопления затрат определены тем моментом, когда соблюдены условия признания активов (приняты активы на баланс), ради создания которых были осуществлены данные затраты или когда понесенные затраты уменьшают экономические выгоды предприятия без создания какого-либо объекта имущества. Т.о. по окончанию периода, накопленные затраты приводят к образованию активов или расходов. Расходы организации должны быть экономически обоснованными в соответствии с той технологией, которая применяется на данном предприятии. Расходы должны быть документально подтвержденными.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н) дается определение расходом организации, которое полностью соответствует МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)[1].

Расходами признаются только те затраты, которые обеспечивают отток активов при уменьшении капитала организации, при этом эти расходы не приводят к образованию ВНА и ОА.

В бухгалтерском законодательстве расходы, в соответствии с ПБУ 10/99, в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия, подразделяют на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

В свою очередь прочие расходы включают:

· операционные расходы;

· внереализационные расходы;

· чрезвычайные расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности понимаются:

o расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг;

o расходы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (владение) своего имущества или имущественных прав;

o расходы организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других хозяйствующих субъектов;

o расходы организаций, связанные с возмещением стоимости основных средств и нематериальных активов, осуществляемые в виде амортизационных отчислений.

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труду;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно[2].

Операционными расходами в соответствии с ПБУ 10/99 является:

o расходы, связанные с предоставлением во временное пользование имущества и имущественных прав, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;

o расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

o проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

o расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

o отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т.п.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

o прочие операционные расходы.

К нереализованным расходам в соответствии с ПБУ 10/99 относятся:

o штрафы, пени, неустойки, признанные организацией или взимаемые с нее по решению суда;

o возмещение убытков, причиненных организацией другой стороне;

o убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

o суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

o курсовые разницы;

o суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

o прочие внереализационные расходы. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)[3].

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (гл. 25, ст. 252) расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты (оформленные в соответствии с законодательством РФ)[4].

При определении налогооблагаемой прибыли предприятию предстоит самостоятельно выявить финансовый результат по 10 операциям или определить 10 налогооблагаемых баз, которые называются корзинами. Группируются корзины исходя из следующего принципа, что расходы должны быть, связаны соответствующей операцией направленной на получение определенного дохода.

Расходы в соответствии с НК РФ делятся на:

ü расходы, связанные с производством и реализацией продукции (включает 7 налогооблагаемых баз):

1) расходы, связанные с производством и реализацией товаров собственного производства;

2) расходы, связанные с реализацией покупных товаров;

3) расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества;

4) расходы, учитываемые при реализации прочего оборудования и имущественных прав;

5) расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

6) расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг;

7) расходы, учитываемые при реализации товаров обслуживающих и вспомогательных производств.

ü Внереализационные расходы (включает 3 налогооблагаемых базы):

1) расходы, связанные с выполнением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

2) расходы, связанные с выполнением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

3) иные внереализационные расходы.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;

• принятие управленческого решения и планирование;

• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (табл.1).

Таблица 1