Задача 4. Учет импортных операций предприятием-импортером через посредническую внешнеторговую фирму

Методические указания:

Сумма комиссионного вознаграждения является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом следует руководствоваться совместным письмом ГНС РФ и Министерства финансов РФ от 18.11.1993 г. № ЮУ-4-06/187н "О порядке уплаты налогов при осуществлении внешнеэкономических операций и сделок по реализации ввозимых из-за границы товаров на условиях торгового посредничества".

Согаласно Плана счетов и Инструкции по его применению посреднические организации для обобщения информации о расходах должны использовать сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Исходные данные:

ООО "Луч" заключило с ОАО «Вектор» договор комиссии, по которому ООО "Луч" является комиссионером и по поручению своего комитента приобретает товар у иностранного поставщика, стоимостью 20 000 долл. США.

Покупку товара ОАО «Луч» осуществляет за счет собственных средств. Расходы по покупке иностранной валюты относятся на счет комитента. Комиссионер осуществляет таможенную очистку товара.

По условиям комиссионного договора расчеты между комитентом и комиссионером ведутся в рублях. ООО "Луч" получает вознаграждение в размере 6% от стоимости импортируемого товара. Вознаграждение и компенсацию накладных расходов по импорту комитент перечисляет на расчетный счет ООО "Луч" после завершения всей операции. ООО "Луч" определяет выручку для целей налогообложения по методу начисления.

Ставка ввозной таможенной пошлины на приобретаемый товар составляет 10% от таможенной стоимости.

На основании данных по импорту товара отразить порядок учета у комиссионера: составить бухгалтерские проводки и рассчитать финансовый результат от реализации посреднических услуг.

Хозяйственные операции за май 200.. г. фирмы «Луч»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма	№ ж/ор., вед..
04.05	1. Договор комиссии, паспорт импортной сделки, поручение банку на покупку валюты, выписка банка с расчетного счета Списаны денежные средства для покупки 20 000 долл. США. За осуществление данной операции банк взимает вознаграждение в иностранной валюте в размере 0,4% или 80 долл. от суммы покупки. Биржевой курс межбанковской валютной биржи 28,60 руб./долл. Всего перечислено: (20 000 х 0,4%) долл. х 28,60 руб./долл. = 574288 р.
05.05	2. Выписка банка с валютного счета Курс ЦБ РФ 28,55 руб./долл. Поступила купленная валюта: 20 000долл. х 28,55 руб./долл. = 571000 руб.
05.05	3. Кредитный договор, отчет комиссионера Вознаграждение банку за покупку валюты отнесено на задолженность комитента: 80 долл.х 28,55 руб./долл. = 2284 руб.
05.05	4. Отчет комиссионера Убыток от покупки валюты по курсу, отличному от официального, согласно договора отнесен на счет комитента	?
07.05	5. Выписка банка с расчетного счета Перечислено на счет таможни для обеспечения таможенных платежей	250 000
09.05	6. Грузовая таможенная декларация, коносамент, счет-фактура поставщика, справка бухгалтерии Курс ЦБ РФ 28,52 руб./долл. Груз прибыл на таможню импортера РФ. Согласно условиям договора это является моментом перехода права собственности на товар. Акцептован счет иностранного поставщика на 20 000долл. Задолженность отнесена на счет комитента: 20 000 долл. х 28,52 руб./долл. = 570 400 руб.	570 400
09.05	7. Справка-расчет бухгалтерии Импортный товар берется комиссионером на забалансовый учет	570 400
09.05	8. ГТД, справка-расчет бухгалтерии Произведено растаможивание товара и уплачены таможенные платежи: – таможенные сборы за таможенное оформление – таможенная пошлина (10%) или: 2 000 долл.х 28,54 руб./долл. = 57080 руб. – НДС (18%) или: 3960 долл. х 28,54 руб./долл. = 113018,4 руб.	113018,4
10.05	9. Выписка банка с расчетного счета, отчет комиссионера Оплачены транспортные расходы по доставке товара комитенту 12 000 руб., в т. ч. НДС 1830 руб.	12 000
10.05	10. Выписка банка с валютного счета Курс ЦБ РФ 28,56 руб./долл. Погашена задолженность перед иностранным поставщиком: 20 000 долл. х 28,56 руб./долл. = 571200 руб. Курсовая разница по кредиторской задолженности (см. оп. 6): 20 000 долл. х (28,56 – 28,52) руб./долл. = 800 руб. Курсовая разница по валютному счету (см. оп.2): 20 000 долл. х (28,56 – 28,55) руб./долл. = 200 руб.
12.05	11. Выписка банка со счета депозита таможни, расчетного счета Возвращены неиспользованные суммы, ранее перечисленные на счет таможни (см. оп. 5 и 8): 250 000 руб. – 172098,4 руб. = 77901,6 руб.	77901,6
14.05	12. Справка-расчет бухгалтерии, транспортные документы Товар поступил комитенту. Списывается с учета товар у комиссионера.
15.05	13. Отчет комиссионера, счет-фактура Курс ЦБ РФ 28,56 руб./долл. Выставлен счет комитенту за посреднические услуги: 20 000 долл.х 6% = 1 200 долл., в т.ч. НДС 183,05 долл.
17.05	14. Отчет комиссионера о выполнении договора комиссии, счет-фактура, выписка с расчетного счета На основании предъявленного отчета получено от комитента в качестве компенсации за произведенные расходы (покупка валюты, стоимость товара, транспортные расходы)	?
19.05	15. Те же документы Курс ЦБ РФ 28,58 руб./долл. Поступила от комитента оплата за оказанные посреднические услуги, что по курсу ЦБ на дату платежа: 1 200 долл. х 28,58 руб./долл. 34296 руб.
19.05	16. Справка бухгалтерии Отражена положительная суммовая разница: а) по выручке: 1 200 долл. х (28,58 – 28,56) руб./долл.= 24 р. б) по НДС: 183 долл. х (28,58 – 28,56) руб./долл.= 4 р.
май	17. Выписки с расчетного счета, счета-фактуры Оплачены расходы организации-посредника по ведению хозяйственной деятельности*	20 000
25.05	18. Справка бухгалтерии Списываются затраты по осуществлению посреднической деятельности	20 000
31.05	19. Тот же документ Определен финансовый результат от предоставления посреднических услуг	?

_________________

* Для упрощения порядок формирования текущих издержек посреднической фирмы за отчетный период не приведены