Виды аудиторского заключения

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1. имеется ограничение объема работы аудитора;

2. имеется разногласие с руководством относительно:

· допустимости выбранной учетной политики;

· метода ее применения;

· адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если существуют факторы, не влияющие на аудиторское мнение, формируется аудиторское заключение с привлечением внимания к фактору.

Если существуют факторы, влияющие на аудиторское мнение, то формируется :

- модифицированное заключение с оговоркой,

- отказ от заключения;

- отрицательное заключение.

Наличие ограничений объема работы аудитора может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Наличие разногласий с руководством может привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Все виды адуторского заключения отличные от безоговорочно положительного являются модифицированными. Отказ от выражения мнения не является по сути аудиторским заключением.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

· факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

К ситуациям, раскрываемым в пояснениях к финансовой отчетности, относятся события, касающиеся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица и будущие события, которые могут оказать влияние на финансовую отчетность.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Ограничения объема работы аудитора могут быть следствием обстоятельств или устанавливаться аудируемым лицом.

Если ограничение зависит от аудируемого лица аудитор должен отказаться за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Российской Федерации.

Аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств: если

· время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов;

· учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации;

· аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми.

При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

При наличии существенных разногласий с руководством аудируемого лица по вопросам допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Отрицательное аудиторское заключение выдается в том случае, если влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

По сути, Положение (стандарт) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает семь видов аудиторского заключения:

- аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

- аудиторское заключение с выражением мнения с заключительной частью, привлекающей внимание;

- аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за ограничения объема;

- аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения из-за ограничения объема;

- аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласий относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета;

- аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласий относительно раскрытия информации;

- аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение из-за разногласий относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.