Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные Организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов.

Такие доходы включаются в финансовый результат Организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется в Организации по следующим статьям:

§ целевое финансирование;

§ безвозмездные поступления;

§ предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

§ разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей;

§ прочие доходы, полученные в счет будущих периодов (реализация товаров, работ, услуг).

Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

В Отчете о прибылях и убытках доходы Организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов Организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности: в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Прочие доходы показываются в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

§ соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

§ доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения Организации

Учет расходов

Расходами Организациипризнается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала Организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами Организации выбытие активов:

§ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

§ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

§ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

§ в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

§ в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

§ в погашение кредита, займа, полученных Организацией.

Расходы Организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности Организации подразделяются на:

§ расходы по обычным видам деятельности;

§ прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности -расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности Организации считаются расходы, осуществление которых связано с обычными видами деятельности, перечень которых подлежит раскрытию в Приложении к Учетной политике Организации.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (за исключением оплаты, которая не признается расходами Организации).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между Организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных Организации согласно договору скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

§ расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

§ расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Бухгалтерский учет затрат на производство ведется:

§ по месту возникновения затрат ( филиалам и головной организации);

§ по характеру производства (основное или вспомогательное);

§ по видам продукции, работ, услуг;

§ по статьям затрат.

При формировании расходов по обычным видам деятельности Организация группирует расходы по следующим элементам:

§ материальные затраты;

§ затраты на оплату труда;

§ отчисления на социальные нужды;

§ амортизация;

§ прочие затраты.

К производственным расходам Организации, относятся расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг по основным видам деятельности.

К расходам вспомогательных производств относятся, расходы непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательных производств Организации, которые обеспечивают, в частности:

§ обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

§ транспортное обслуживание;

§ ремонт основных средств;

§ изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

§ возведение (временных) нетитульных сооружений;

§ другие аналогичные по характеру работы, услуги;

§ общественное питание.

К общепроизводственным расходам Организации относятся расходы по обслуживанию основных производств.

В частности, в качестве общепроизводственных расходов могут быть отражены:

§ расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

§ расходы на амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в основном производстве;

§ расходы по страхованию указанного имущества;

§ расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

§ арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

§ оплата труда работников, занятых обслуживанием основного производства;

§ другие аналогичные по назначению расходы.

К общехозяйственным расходам Организации относятся расходы для нужд управления не связанные непосредственно с производственным процессом, в частности:

§ административно-управленческие расходы;

§ расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

§ амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

§ арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;

§ расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг управленческого и общехозяйственного назначения;

§ расходы на рекламу;

§ представительские расходы;

§ транспортный налог по объектам, используемым для управленческих и общехозяйственных нужд;

§ отраслевые резервы, предназначенные для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов;

§ другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, в частности:

§ расходы на затаривание и упаковку готовой продукции;

§ расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

§ комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

§ расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

§ расходы на рекламу;

§ другие аналогичные по назначению расходы.

Прочими расходами Организации являются:

§ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов Организации (при условии, если они отличны от расходов по обычным видам деятельности);

§ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (при условии, если они отличны от расходов по обычным видам деятельности);

§ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (при условии, если они отличны от расходов по обычным видам деятельности);

§ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

§ проценты, уплачиваемые Организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

§ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

§ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

§ возмещение причиненных Организацией убытков;

§ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

§ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

§ курсовые разницы;

§ сумма уценки активов;

§ перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, материальная помощь, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

§ прочие расходы.

К прочим расходам Организация относит налог на имущество. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Признание и учет расходов

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

§ расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

§ сумма расхода может быть определена;

§ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных Организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете Организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых Организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы на оплату услуг, оказанных сторонними организациями (работ выполненных сторонними организациями) признаются, когда работа/услуга считается выполненной/принятой.

Работа/услуга считается выполненной/принятой на дату подписания акта приемки – передачи работ (услуг) обеими сторонами, если иное не предусмотрено договором о выполнении работ (оказании услуг), а также требованиями законодательных и нормативных актов.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках Организации:

§ с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

§ путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

§ по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

§ независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

§ когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.