Понятие и виды налогового контроля

Налоговый контроль— это установленная нормативными актами со­вокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налого­вого законодательства и налогового производства. Налоговый конт­роль включает в себя:

• наблюдение за подконтрольными объектами;

• прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в на­логовой сфере;

• принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых на­рушений;

• выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Различают государственный контроль, осуществляемый государствен­ными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фир­мами, внутренними службами предприятий.

Виды налогового контроляможно рассматривать по различным ос­нованиям.

Оперативный контроль — проверка в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции. Информационными источ­никами являются плановые, оперативно-технические, бухгалтерские и статистические данные.

Периодический контроль — проверка по итогам определенного от­четного периода с целью установления соблюдения требований нало­гового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению. Информационные источники: данные планов, смет, первичных документов, учетных регистров и другие сведения.

Документальный контроль — проверка соответствия проверяемого объекта установленным нормативам на основании первичных и про­изводных, документов.

Фактический контроль — проверка, при которой состояние прове­ряемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной закупки и т. д.

Внутренний аудит — первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Он преду­сматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также качества составле­ния налоговых расчетов и отчетов.

Внешний аудит — негосударственный налоговый контроль со сто­роны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение — лицензию Минфина России. Ауди­торские фирмы в ряде случаев несут ответственность перед предприя­тиями за неправильное исчисление налогов, если это будет позже ус­тановлено проверкой налоговых инспекций.

Одним из способов обеспечения налогового контроля является поста­новка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а так­же их имущества, являющегося объектом налогообложения, по террито­риальному принципу.

Обязанности по контролю за налогоплательщиками возлагаются также:

• на государственные органы, осуществляющие различные виды ре­гистрации. Они должны сообщать в налоговую инспекцию о реги­страции или прекращении деятельности налогоплательщика в те­чение 10 дней после свершившегося факта;

• на банки, которые должны: открывать счета субъектам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом орга­не; сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган в пятидневный срок после свершившегося факта; выдавать налогово­му органу справки по операциям и счетам организаций и граждан в течение пяти дней после мотивированного запроса.

Виды налоговых проверок

Налоговый контроль про­водится должностными лицами налоговых органов в форме:

• налоговых проверок;

• получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

• проверки данных учета и отчетности;

• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Субъекты налоговых проверок — министерства, ведомства, государ­ственные учреждения и организации; коммерческие предприятия и организации; совместные предприятия; негосударственные и неком­мерческие учреждения и организации; граждане Российской Федера­ции, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объекты налоговых проверок — регистры бухгалтерского и налогово­го учета, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Правила и условия проведения налоговых проверок. Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплатель­щика, непосредственно предше­ствовавшие году проведения проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повтор­ных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим упла­те или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налого­вый период.

Виды налоговых проверок. В зависимости от фор­мы проведения различают камеральные и выездные налоговые про­верки.

Камеральная налоговая проверка— форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговых инспекций не­посредственно на объекты. Она осуществляется в налоговом органе в день поступления налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов или в последующие периоды.

Срок проведения камеральной налоговой проверки ограничен тремя месяцами со дня представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При проведе­нии контроля налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщи­ка дополнительные сведения, получить документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В ходе камеральной проверки о выявленных ошибках в заполнении документов или противоречиях сведений, содержащихся в представлен­ных документах, сообщают налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверка— форма налоговой проверки, осу­ществляемой уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно на предприятиях и в организациях. Основа­нием для такой проверки является решение руководителя налогового органа.

Выездная проверка проводится не чаще одного раза в год в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по тому или ино­му участку работы. Деятельность предприятия проверяется от даты предыдущей документальной проверки до даты составления после­днего бухгалтерского отчета, но не более трех последних календарных лет.

Продолжительность проверки — не более двух меся­цев. При наличии у организации филиалов и представительств срок увеличивается на один месяц на проверку каждого такого структурно­го подразделения. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплатель­щика может проводиться по одному или нескольким налогам. Нало­говый орган вправе проверять филиалы и представи­тельства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия устанавли­вается двояко:

1) путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов в них;

2) путем сверки учетных данных предприятия с соответствующими учет­ными данными предприятия-контрагента, т. е. встречной проверки.

Исполнение обязанностей по уплате налога может обеспечиваться следующими способами:

1. Залог имущества. Оформляется договор между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как налогоплательщик, так и третье лицо.

2. Поручительство. Поручитель обязуется перед налоговым органом исполнять обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пени. Оформляется договор между налоговым органом и поручителем. Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность при неисполнении налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов. Налоговый орган может по суду принудительно взыскать налог и сумму пени.

3. Пеня, которой признается денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты ими причитающихся сумм налогов в более позднее, чем установленные законом сроки.

4. Приостановление операций по счетам налогоплательщика либо налогового агента. Это означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Налоговая ответственность

Ответственность в налоговой сфере— комплексный институт, объе­диняющий нормы различных отраслей права, направленные на защи­ту налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регулирует­ся различными отраслями права:

• Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых пра­вонарушений;

• Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП);

• Уголовным законодательством РФ при наличии признаков пре­ступления.

Налоговая ответственность— применение уполномоченными орга­нами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Нало­говая санкция является мерой ответственности за совершение правона­рушения.

Юридическую ответствен­ность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Субъекты налоговой ответственности — налогоплательщики (орга­низации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), сборщики налогов и сборов.

Законодательство признает два обстоятельства, исключающих вину юридического лица в отношении налогового правонарушения:

- совер­шение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обсто­ятельств;

- исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органам.

При применении налоговой ответственности законодательство учи­тывает признаки повторности и умысла; имеются обстоятельства, смяг­чающие и отягчающие ответственность за совершение налогового пра­вонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение на­логового правонарушения определен в три года. Для налоговых орга­нов срок давности взыскания санкций установлен не позднее трех ме­сяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушений:

1) сокрытие или занижение объектов налогообложения;

2) нарушение установленного порядка учета объектов налогообло­жения;

3) нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган;

4) нарушение порядка уплаты налога;

5) прочие нарушения.

В соответствии с Кодексом организации несут следующую ответ­ственность:

• штрафы— за совершение налоговых правонарушений. Штраф мо­жет быть уплачен добровольно, в противном случае — взыскан с на­логоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу. (В 2006 г. штраф, не превы­шающий для индивидуальных предпринимателей 5000 руб., а для организаций — 50 тыс. руб., налоговые органы могут взыскать во внесудебном порядке. В отношении физических лиц, не являющих­ся индивидуальными предпринимателями, сохраняется судебный порядок взыскания обязательных платежей и санкций);

• пени— за несвоевременное перечисление налогов и сборов. В от­личие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплатель­щика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке. Начисление пени производится за каждый календарный день рассрочки уплаты налога в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБРФ.