Учет затрат на капитальное строительство
Учет в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению), входящих в него, ведется по фактическим расходам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
В учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.
2.1 Учет операций по капитальному строительству, осуществляемому подрядным способом
Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект или выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений.
Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п.1. ст. 745 ГК РФ). В этом случае подрядчик обязан использовать материалы экономно и расчетливо, после окончания работ представить заказчику отчет об израсходовании материалов, а также возвратить их остаток.
Стоимость принятых от подрядчика строительно–монтажных работ (далее – СМР) отражается в учете организации–заказчика на основании следующих первичных документов:
- акт о приемке выполненных работ – применяется для приемки выполненных подрядных СМР производственного, жилищного, гражданского и других назначений;
- справка о стоимости выполненных работ и затрат – применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы.
На выстроенный объект недвижимости организация должна получить право собственности, уплатив государственную пошлину за регистрацию права собственности в сумме 22 000 руб., до принятия здания в состав основных средств эта сумма включается в его первоначальную стоимость (ст. 333.33 НК РФ).
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 08/3 | Отражена сумма выполненных СМР подрядной организацией (акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат) | |
| Отражена сумма НДС по СМР (счет–фактура) | ||
| Предъявлен НДС к вычету (бухгалтерская справка) | ||
| 10/7 | 10/8 | Переданы подрядчику строительные материалы (если договором предусмотрена обязанность заказчика обеспечивать строительство материалами) (накладная на отпуск материалов на сторону) |
| 08/3 | 10/7 | Списана стоимость материалов, использованных при строительстве (отчет подрядчика об израсходовании материалов) |
| 08/3 | Передано в монтаж оборудование к установке (акт о приеме-передаче оборудования в монтаж) | |
| Оплачен счет подрядной организации (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| 08/3 | 66/2, 67/2 | Включены в первоначальную стоимость строящегося объекта проценты по заемным средствам (бухгалтерская справка, кредитный договор, договор займа) |
| Перечислена государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество (22 000 руб.) (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| 08/3 | Включена сумма пошлины в первоначальную стоимость объекта недвижимости (бухгалтерская справка) | |
| 08/3 | Принят законченный строительством объект к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат (акт о приеме–передаче зданий, сооружений) |
2.2 Учет строительства хозяйственным способом (для собственного потребления)
К СМР, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.
Учет строительства хозяйственным способом ведется по следующим статьям затрат на производство строительных работ:
1. материалы – учитываются затраты на использованные непосредственно при выполнении СМР материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергии, пара, воды и других видов материальных ресурсов;
2. расходы на оплату труда рабочих – отражают расходы на оплату труда производственных рабочих, исчисляемые по принятым в строительстве системам и формам оплаты труда;
3. расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов – учитывают расходы на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами, материальных ресурсов (включая топливо и электроэнергию на эксплуатационные цели); амортизационные отчисления, затраты на проведение ремонта, на перевозку и перемещение материалов, строительных конструкций в пределах стройки и т.д.;
4. накладные расходы включают:
1) общехозяйственные расходы: расходы на оплату труда и отчисления административно-управленческого персонала, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств аппарата управления, расходы на командировки и т.д.;
2) расходы на обслуживание работников строительства: затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, охрана труда и техника безопасности и т.д.;
3) расходы на организацию работ на строительных площадках: расходы, связанные с ремонтом, разборкой, содержанием временных (нетитульных) сооружений, расходы по проектированию работ и т.д.;
4) прочие накладные расходы: платежи по обязательному страхованию, амортизация нематериальных активов и т.д.
Согласно НК РФ выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС. Организация в конце квартала обязана начислить НДС со стоимости выполненных СМР в бюджет, составить счет-фактуру в единственном экземпляре, отразить сумму НДС в книге продаж. После чего организация имеет право возместить НДС по СМР из бюджета, составив бухгалтерскую справку и отразив сумму в книге покупок.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 08/3 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительстве (ведомость начисления амортизации) | |
| 08/3 | Передано в монтаж оборудование к установке (акт о приеме-передаче оборудования в монтаж) | |
| 08/3 | Списаны строительные материалы (лимитно–заборные карты, требования – накладные) | |
| 08/3 | 70, 69 | Начислены суммы заработной платы, страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (наряд на сдельную работу, расчетная ведомость, ведомость начисления страховых взносов) |
| 08/3 | Распределены общехозяйственные расходы (бухгалтерская справка) | |
| 08/3 | Отражены услуги вспомогательных производств (бухгалтерские справки) | |
| Начислен НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, в последний день квартала (счет-фактура) | ||
| Принят НДС по СМР к вычету из бюджета в текущем квартале (бухгалтерская справка) | ||
| 08/3 | Включена в первоначальную стоимость объекта строительства госпошлина за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (бухгалтерская справка) | |
| 08/3 | Принят объект основных средств к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат (акт о приеме–передаче зданий, сооружений) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 08, анализ счета 08 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 08, анализ счета 08, обороты счета (главная книга).
Стоимость незавершенного строительства отражается в I разделе бухгалтерского баланса по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».