Часть 9. учет благотворительных пожертвований в нко

Учет благотворительных пожертвований некоммерческих организаций, поступающих в денежной и других формах, ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

В бухгалтерском учете НКО применяет допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами), которое предусмотрено п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

То есть, в общем случае все доходы и расходы должны учитываться по факту возникновения права на получение дохода.

На практике использовать этот метод для учета доходов, поступающих в качестве благотворительных пожертвований в большинстве случаев не представляется возможным.

Пример: НКО провела фандрайзинговую акцию по сбору средств, в результате которой на расчетный счет НКО начали поступать средства. Эти суммы невозможно отразить по начислению. При получении средств организация сделает бухгалтерскую запись: Д-т 51 к-т 86 на сумму поступления.

План счетов предусматривает для учета начисления благотворительных пожертвований запись «дебет 76 кредит 86», а затем, при их получении — «дебет 08, 10, 50, 51, 52 кредит 76». По рекомендации Плана счетов, НКО может эти бухгалтерские записи делать датой получения средств.

Это поможет в аналитическом учете организации персонализировать поступления благотворительных пожертвований, в то же время не окажет никакого влияния на бухгалтерскую отчетность.

Благотворительные пожертвования могут передаваться некоммерческим организациям в денежной форме (на валютный счет, на расчетный счет, в кассу), и иных формах.

Пример: Благотворительная организация организует благотворительную столовую. Счет на оплату мебели для столовой оплатил благотворитель — коммерческая организация. Документы выписаны на имя благотворительной организации. Получил мебель представитель именно благотворительной организации. Бухгалтерия благотворительной организации делает следующие записи:

на дату оплаты товара Д-т 76 к-т 86,

на дату получения мебели Д-т 08 к-т 60, Д-т 01 к-т 08,

на дату зачёта платежа Д-т 60 к-т 76.

Как уже отмечалось ранее, пожертвование может быть сделано только в форме дарения вещи или права. В данном примере дарение сделано в форме освобождения организации от имущественной обязанности перед третьим лицом.

При получении имущества, не являющегося денежными средствами, НКО обязана определить рыночную стоимость этого имущества (п. 10 ПБУ 6/01, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Официальные документы по бухгалтерскому учту предлагают использовать следующие источники информации о рыночной цене: Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ «при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учётом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки».

На практике рекомендуется воспользоваться следующими источниками:

- Ответы на письменные запросы в органы госстатистики;

- Прайс-листы торговых компаний или организаций-производителей (2-3 штуки),

-Предложения аналогичной продукции в сети интернет,

- Справка из комиссионного магазина и пр.

- Заключение независимых оценщиков.

Однако необходимо учитывать требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации), предусмотренное п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Это требование нарушается, если расходы на определение рыночной цены превышают стоимость полученного имущества или сопоставимы с ней.

Счёт 86 относится к группе пассивных счетов и не может иметь дебетовое сальдо.

Аналитический учет по счету 86 может вестись по направлениям использования целевых средств, т.е. по целевым программам, по отдельным жертвователям, если они установили такое условие предоставления целевых средств, по статьям сметы (бюджета) и т.д.

Например, к 86 счёту могут быть открыты следующие субсчета:

86-1 «Членские взносы»,

86-2 «Пожертвования»,

86-3 «Гранты»,

86-4 «Целевые средства за счет чистой прибыли» и др.

Стоит отметить, что из гражданского законодательства также следует, что в негосударственных НКО (за исключением потребительских кооперативов) в итоге все поступающие средства являются целевыми, т.е. должны использоваться только на цели, ради которых создана организация, определённые учредительными документами I. 50 ГК РФ, ст. 26 Федерального закона «О некоммерческих организациях» и др.)

ПРИЛОЖЕНИЕ №1: образец договора целевого благотворительного пожертвования

ДОГОВОР ЦЕЛЕВОГО БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОГО ПОЖЕРТВОВАНИЯ №______

г. Самара «___» ___________ 20__г.

(наименование лица осуществляющего благотворительное пожертвование), в лице _________________________________________, действующего(ей) на основании __________________, именуемый(ая,ое) в дальнейшем «Благотворитель» и (наименование некоммерческой организации принимающей благотворительнео пожертвование), в лице _________________________________________, действующего(ей) на основании __________________, именуемый(ая,ое) в дальнейшем «Благополучатель», совместно именуемые «Стороны» заключили настоящий договор о нижеследующем.

Предмет договора

1.1.Благотворитель перечисляет, а Благополучатель принимает целевое благотворительное пожертвование на следующие цели: _______________________________________________.

1.2.Благотворитель перечисляет целевое благотворительное пожертвование в размере ________ (_______________________________________________) рублей на расчетный счет, указанный Благополучателем в срок до «___» _________________20__г.

1.3.Дополнительные благотворительные пожертвования Благотворитель имеет право перечислять в любое время и в любом размере, что оформляется дополнительным соглашением к данному договору.