Иск подается в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования по уплате налога

Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов

Налогоплательщик – организация	исчисляют налоговую базу	По итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учёта и иных документально подтверждённых данных об объектах налогообложения. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам в текущем периоде перерасчёт производится в периоде совершения ошибки. Если невозможно определить конкретный период, корректируются налоговые обязательства отчётного периода, в которым выявлены ошибки.
Налогоплательщик – индивидуальный предприниматель, нотариусы, адвокаты	По итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций.
Остальные плательщики – физические лица	На основе получаемых данных об облагаемых доходах от организации сведений о суммах удержанных налогов и об объектах налогообложения и данных собственного учёта облагаемых доходов.

Условие	Определение
Организация была создана после начала календарного года	Первый налоговый период для неё – период времени со дня её создания до конца данного года. День создания организации – день её государственной регистрации
Организация создана с 1.12 по 31.12	Первый налоговый период для неё - период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Организация ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года	Последний налоговый период - период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Организация создана после 1.01и ликвидированадо 31.12этогоже года	Налоговый период - период времени со дня создания до дня ликвидации
Организация создана в период с 1.12 по 31.12текущего года и ликвидирована раньше следующего календарного года, следующего за годом создания	Налоговый период - период времени со дня создания до дня ликвидации
● указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал
· указанные правила не применяются в отношении организации, из состава которых выделяются, либо к которым присоединяются одна или несколько организаций

Изменение срока уплаты налога и сбора, пени	Перенос на более поздний срок установленного срока уплаты всей подлежащей уплате суммы либо её части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (допускается в исключительных случаях)
Формы:	● Отсрочка ● Рассрочка ● Инвестиционный налоговый кредит
Производится под:	Þ Залог имущества Þ Поручительство

Срок уплаты не изменяется, если в отношении лица, претендующего на изменение (заинтересованного лица):

Þ возбуждено уголовное дело в связи с нарушением законодательства о налогах и сборах   Þ производится производство по делу о налоговом правонарушении, либо об административном правонарушении в области налогов и сборов   Þ имеются основания полагать, что это лицо воспользуется изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство

Изменение срока уплаты налога, сбора и пени

Форма	Срок	Как оформляется	Основания предоставления	Размер процентов	Органы, принимающие решение (ст.63)
Отсрочка или рассрочка (предоставляется по одному или нескольким налогам)	Не более 1 года (с единовременной или поэтапной уплатой)	Решением уполномоченного органа.	1) Причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы	Не начисляются	v По федеральным налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов   v По региональным и местным налогам –налоговые органы по месту нахождения заинтересованного лица   v По налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ -федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела     v По государственной пошлине –органы государственной власти или лица, уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые взимается гос. пошлина v По ЕСН -федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов
2) Задержка лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного лицом госзаказа
3) Угроза банкротства лица в случае единовременной уплаты налога	½ ставки рефинанси-рования ЦБ РФ   Х
4) Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты
5) Если производство и реализация ТРУ лицом носит сезонный характер (по специальному перечню)
6) иных оснований, предусмотренных ТК РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ
Инвестиционный налоговый кредит (предоставляется по налогу на прибыль, региональным и местным налогам)	От 1года до 5лет с возмож-ностью в течении определенного срока и определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с поэтапной уплатой кредита и %.	Договором между уполномоченным органом и организацией.	1) Проведение НИОКР либо технического перевооружения собственного производства (направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами)	На сумму кредита 30% стоимости приобретённого оборудования для этих целей
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности (создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья, материалов)	На сумму кредита, исходя из договора между уполномоченными органами и заинтересованной организацией
3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению

заявление; документы, подтверждающие

наличие оснований; документы

о залоге (поручительстве)

Копия в срок 3

дня

Извещение об отмене решения по отсрочке –

по почте заказным письмом, не позднее

5 дней со дня принятия решения

считается полученным по истечении 6 дней

с даты отправления заказного письма

действие прекращено досрочно по соглашению сторон

или решению суда

заявление; документы, подтверждающие

наличие оснований; документы

о залоге (поручительстве)

копия

договора,

срок -5 дней

7 дней

Залог имущества	Предмет залога	Ø передается налоговому органу, обеспечивается сохранность Ø остается у залогодателя
Имущество в соответствии с ГК РФ

Договор о залоге

при неисполнении обязанности по уплате налога несут солидарную ответственность

Договор о поручительстве

Уплачивается · одновременно с уплатой суммы налога · после уплаты суммы налога	● помимо причитающихся к уплате сумм налога и сбора, независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах.
Начисляется   в размере ___1___ % ЦБРФ.	● со дня, следующего за установленным НК РФ днем уплаты налога или сбора; ● за каждый календарный день просрочки; ● независимо от наличия заявления о предоставлении: ­ отсрочки (рассрочки); ­ инвестиционного налогового кредита.
Не начисляется	на сумму недоимки: ● при приостановлении операций по счетам плательщика в банке по решению налогового органа или суда; ● при наложении ареста на имущество. ● которая образовалась в результате выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных налоговым органом и другими уполномоченными лицами;
Взыскивается принудительно	● за счёт денежных средств на счетах в банке; ● иного имущества; с организаций, с индивидуальных предпринимателей - физических лиц – в судебном порядке.

Требование

об уплате

налога

При перемещении товаров

Таможенный орган

Налоговый орган

через таможенную границу

	Налогоплательщик

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществляющий возврат уведомляет налоговый орган о дате возврата и возвращенной сумме. #G0Теее

Письменное заявление плательщика о

● объектах налогообложения; ● полученных доходах; ● произведенных расходах; ● источниках доходов; ● налоговой базе; ● налоговых льготах; ● исчисленной сумме налога; ● другие данные, связанные с начислением и уплатой налога.

Правила представления налоговой декларации
Представляется
Ø	Каждым налогоплательщиком отдельно по каждому налогу
Ø	В налоговый орган по месту учета плательщика на бланке установленной формы (на бумажном носителе или в электронном виде). Бланки предоставляются налоговым органам бесплатно
Ø	Лично или по почте
Ø	С указанием на декларации отметки о принятии и даты представления (налогоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации)
Ø	С указанием ИНН
Ø	В установленные законодательством сроки
Ø	С изменениями и дополнениями, если обнаружена ошибка или неполно отражены сведения, приводящие к занижению суммы налога (предоставляется уточнённая декларация).
Уточнённая декларация представляется по месту учёта плательщика	Если уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган:
●	До истечения срока ее подачи	Декларация считается поданной в день подачи уточнённой декларации
●	После истечения срока подачи, но до истечения срока уплаты налога	Налогоплательщик освобождается от ответственности, если эта декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению налога.
●	После истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога	Плательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи уточнённой декларации он уплатил недостающую сумму налога (пени)
●	Расчёт авансового платежа –это письменноезаявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, об исчисленной сумме авансового платежа и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
●	Расчёт сбора – это письменное заявление налогоплательщика об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.
●	Налоговый агент – представляет в налоговый орган расчёты.
●	Не подлежат представлению в налоговые органы, налоговые декларации, по налогам, от которых налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате, в связи с применением специальных налоговых режимов.
●	При отсутствии финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощённой форме.
●	Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых, на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек, представляет в налоговый орган расчёты в электронном виде. Налогоплательщики, отнесённые к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейших налогоплательщиков
●	При отправке налоговой декларации по почте, днём её представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем её представления считается дата её отправки.
●	Налогоплательщик подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений указанных в ней. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Мин. фин. РФ. Мин. фин. РФ не вправе включать в форму налоговой декларации (а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика) сведения, не связанные с исчислением и уплатой налогов, за исключением: 1. Вида документов; 2. Наименование налогового органа; 3. Местонахождения организации (места жительства физического лица); 4. ФИО физ. лица или полное наименование организации; 5. Номер контактного телефона налогоплательщика.
●	При обнаружении налогоплательщиком в поданной налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения и представить уточнённую налоговую декларацию. При этом, если декларация представлена после истечения срока подачи декларации, то она не считается представленной с нарушением срока.

		Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сбора, законодательства о налогах и сборах, в порядке установленном НК РФ.

Проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством	● налоговых проверок; ● получения объяснений налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов); ● проверки данных учета и отчетности; ● осмотра помещений и территорий; ● другие формы
В процессе проведения контроля происходит обмен информацией между	Налоговыми органами, таможенными органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов.
В целях проведения контроля плательщики подлежат постановке на налоговый учет	организации – по месту нахождения (по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств) физические лица (по месту жительства, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств).
Заявление о постановке на учет(статья 83,84)	Срок подачи
Ø При осуществлении деятельности через обособленное подразделение	1 месяц после создания обособленного подразделения
Ø При регистрации имущества, подлежащего налогообложению	В течение 30 дней со дня регистрации
Место нахождения имущества
● для морских, речных и воздушных транспортных средств	Место приписки или государственной регистрации
● для прочих транспортных средств	Место государственной регистрации или место нахождения собственника имущества
● для недвижимого имущества	Место его фактического нахождения
Ø Частных нотариусов и адвокатов	По месту жительства в течение 5 дней со дня регистрации
Ø Физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям	По месту жительства физического лица
Налоговые органы обязаны обеспечить постановку на налоговый учёт. Постановка на учёт в налоговом органе осуществляется: § независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате налога. § на основании сведений, содержащихся в Едином Государственном Реестре юридических лиц и Едином Государственном Реестре индивидуальных предпринимателей.

Ø Постановка на учёт организаций по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется на основании заявления с представлением в одном экземпляре копии заверенного свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе организации по месту её нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Ø При постановке на учёт физических лиц, в состав сведений включаются их персональные данные: ФИО, дата и место рождения, место жительства, данные о гражданстве, паспортные данные. Ø Налоговый орган обязан осуществить постановку на учёт выше названных субъектов в течение 5 дней со дня получения заявления и необходимых документов, и в этот же срок выдать им уведомление о постановке на налоговый учёт. Ø При постановке на учёт вновь созданной организации и индивидуального предпринимателя выдаётся свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе в установленной форме. Ø Изменения в сведениях об организациях и индивидуальных предпринимателях подлежат учёту в налоговых органах на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также по физическим лицам на основании сведений сообщаемых соответствующими органами.

Плательщики обязаны	Организации – уведомить налоговый орган об изменениях в учредительных документах
Индивидуальные предприниматели – уведомить налоговый орган об изменении места жительства
Снятие плательщика с учета в налоговом органе	При смене места нахождения (жительства)
Подача плательщиком заявления о снятии с налогового учета осуществляется в случае: ● ликвидации (реорганизации) организации; ● закрытия филиала (обособленного подразделения); ● прекращение деятельности через постоянное представительство; ● прекращения деятельности индивидуального предпринимателя.

Подача документов

Бесплатная регистрация

Идентификационный номер налогоплательщика(ИНН) указывается	На всех подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях; на уведомлениях, направляемых плательщику налоговым органом
Единый Государственный Реестр налогоплательщиков	Система государственных баз данных учета плательщиков, ведущихся налоговыми органами, на основе документированной информации, поступающей согласно определенному перечню сведений от органов, исходя из единых программно-технологических принципов
Органы, осуществляющие регистрацию ● организаций ● индивидуальных предпринимателей ● имущества и сделок ● место жительства физических лиц ● актов гражданского состояния	Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности	В течение 5 дней со дня издания приказа
Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц (актов гражданского состояния) по месту жительства	В течение 10 дней после регистрации данных лиц (фактов)
Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним	В течение 10 дней с момента регистрации
Органы опеки и попечительства	Не позднее 5 дней со дня принятия соответствующего решения
Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия и частные нотариусы	Не позднее 5 дней со дня удостоверения права на наследство и договоров дарения
Органы, осуществляющие регистрацию природопользователей	В течение 10 дней после регистрации
Органы, осуществляющие выдачу и замену документов личности гражданина РФ	В течение 5 дней со дня выдачи и 3 дней со дня замены

Общие правила проведения
● Проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности плательщика, предшествовавшие году проведения проверки. ● В необходимых случаях может быть проведена встречная проверка (если возникает необходимость в получении информации о деятельности проверяемого плательщика, связанной с иными лицами, у которых могут быть истребованы необходимые документы) ● Запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. За исключением: когда проверка проводится вышестоящим налоговым органом с целью контроля деятельности нижестоящего налогового органа или в связи с ликвидацией (реорганизацией) плательщика
Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
Ø Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа по месту его нахождения без специального решения руководителя налогового органа   Ø Проводится на основе налоговых деклараций и документов, предоставленных плательщиком и имеющихся у налогового органа   Ø Срок проведения – в течение 3 месяцев со дня представления декларации и документов, прилагаемых к налоговой декларации Ø Налоговый орган вправе потребовать у плательщика необходимые дополнительные сведения   Ø При выявлении ошибок в заполнении документов об этом сообщается плательщику с требованием внести исправления в установленный срок – 5 дней, либо представить необходимые пояснения   Ø Налогоплательщик, представляющий пояснения относительно выявленных ошибок вправе дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных в декларации. Лицо, проводящее проверку, обязано рассмотреть представленные пояснения и документы   Ø Налоговые органы вправе истребовать документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы, правомерность применения налоговых вычетов   Ø На сумму выявленных доплат направляется требование об уплате налога и пени.	Ø Проводится на территории налогоплательщика (может проводиться в налоговом органе) Ø Проводится на основании решения руководителя налогового органа(решение о проведении ВНП выносит налоговый орган по месту нахождения организации) Ø Самостоятельная проверка филиала проводится по месту его нахождения Ø Решение о проведение проверки должно содержать следующие сведения: · Полное и сокращенной наименование либо ФИО налогоплательщика · Предмет проверки · Период, за который проводится проверка · Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение налоговой проверки Форма решения руководителя о проведении проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов Ø Проводится по одному или нескольким налогам в отношении одного налогоплательщика Ø Налоговый орган не вправе проводить в течение календарного года две выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (за исключением особых случаев). При определении количества проверок налогоплательщика не учитывается количество проведённых самостоятельных ВНП его филиалов и представительств Ø Предметом ВНП является правильность исчисления и своевременность уплаты налога Ø Не может продолжаться более 2 месяцев (в исключительных случаях – 4 или 6 месяцев). Срок может быть увеличен на месяц, если организация имеет филиалы. Ø Срок проведения исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке Ø Может проводиться независимо от проведения предыдущей проверки (в случае контроля вышестоящим налоговым органом или ликвидации (реорганизации) организации) - за период не более 3-х лет Ø Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение проверки для: 1. Истребования документов (информации) 2. Получения информации от иностранных государственных органов 3. Проведения экспертиз 4. Перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке Ø Приостановление допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы (оформляется соответствующим решением руководителя) Ø Общий срок преостановления проведения проверки не может превышать 6 месяцев Если налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государств, срок может быть увеличен на 3 месяца На период приостановления проверки: 1. Приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика 2. Возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки 3. Приостанавливаются действия налогового органа на территории налогоплательщика Ø Повторной проверкой признаётся ВНП, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период Ø При проведении повторной ВНП может быть проверен период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной ВНП Ø Повторная ВНП может проводиться: 1. Вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку 2. Налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя – в случае представления налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем заранее заявленного Ø Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов ознакомиться с документами Ø При необходимости в процессе проверки проводится инвентаризация имущества или обследование помещений (территорий) плательщика, используемых для получения дохода, а также выемка документов, осмотр помещений Ø По окончании проверки составляется справка, в которой фиксируется предмет проверки и сроки проведения.

	Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контрольза соблюдение налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах

Участие свидетеля(ст.90)	Ø любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, необходимые для осуществления налогового контроля, показания свидетеля заносятся в протокол; Ø перед дачей показаний предупреждают об ответственности; Ø может отказаться от дачи показаний (делается отметка в протоколе за подписью свидетеля) Ø показания могут быть получены по месту пребывания свидетеля, в силу уважительной причины; Ø не могут быть свидетелями лица, получившие информацию в связи с выполнением профессиональных обязанностей или лица малолетнего возраста (с физическими и психическими недостатками)
Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение (ст.91)	Ø осуществляется при предъявлении служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении проверки; Ø проверяется соответствие фактических данных об объектах документальным данным, представленных плательщиком; Ø при воспрепятствовании доступу составляется акт (за подписью руководителя налогового органа и налогоплательщика), на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налога (если плательщик отказывается подписать акт – это фиксируется в акте). Ø доступ в жилые помещения – на основании решения суда или с согласия проживающих физических лиц.
Осмотр(ст. 92)	Ø проводится для выяснения необходимых для налоговой проверки обстоятельств; Ø проводится вне рамок проверки, если документы и предметы получены в результате ранее произведенных в рамках контроля действий или при согласии владельца на осмотр; Ø проводится в присутствии понятых; Ø Может производиться фото и видео запись; Ø Может участвовать проверяемый, его представитель, специалист; Ø составляется протокол о производстве осмотра.
Истребование документов(ст.93)	Ø Должностное лицо вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу требований о представлении документов; Ø Документы представляются в виде заверенных проверяемых лицом копий (заверяются подписью руководителя и печатью этой организации) Не допускается требование нотариального удостоверения копии документов; Ø Налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов; Ø Документы представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего документа. Если лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днём получения требования о предоставлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин и о сроках, в течение которых, проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение 2-х дней со дня получения такого уведомления руководитель налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков (выносится отдельное решение); Ø Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставления их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением (должностное лицо налогового органа проводит выемку необходимых документов)
Выемка документов и предметов(ст.94)	Ø проводится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку за подписью руководителя налогового органа; Ø не допускается в ночное время; Ø проводится в присутствии понятых, им предъявляются изымаемые документы, может привлекаться специалист; Ø до начала выемки предъявляется постановление, и присутствующим разъясняют права и обязанности; Ø предлагается добровольная выдача документов (в случае отказа – принудительно, налоговые органы вправе сделать это самостоятельно); Ø составляется протокол, где перечисляются и описываются изъятые документы и предметы (их стоимость); Ø если есть основания полагать, что документы могут быть уничтожены, то они изымаются с последующим возвратом в течение 5 дней (при изъятии составляются копии, заверенные должностным лицом налогового органа); Ø Не подлежат изъятию документы, не имеющие отношение к предмету налоговой проверки; Ø Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью или подписью плательщика. В случае отказа от этих действий делается в протоколе специальная отметка; Ø копия протокола вручается под расписку плательщику.
Протокол(ст.99)	Ø составляется на русском языке с указанием наименования организации; места и даты производства конкретного действия; время начала и окончания действия; выявленные факты и обстоятельства; должности, ФИО лица, составившего протокол; ФИО всех участвующих в действии или присутствующих лиц; содержание действия и его последовательность; Ø прочитывается всеми присутствующими (вправе делать замечания); Ø подписывается должностным лицом, составившим протокол и всеми присутствующими; Ø прилагаются дополнительные материалы (фотографии, видеозаписи и т.д.)
Экспертиза(ст.95)	Ø привлекается эксперт, если требуются специальные познания в определенной области (на договорной основе); Ø назначается постановлением должностного лица налогового органа с указанием: оснований для экспертизы, фамилии эксперта, используемых материалов и организации, проводящей экспертизу; Ø плательщики имеют право: заявить отвод эксперта, просить о назначении эксперта из указанных лиц, присутствовать при экспертизе, давать объяснения, знакомиться с заключением эксперта; Ø эксперт вправе ознакомиться с материалами проверки, заявлять ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов, может отказаться от дачи заключения, если нет необходимых знаний или недостаточно материалов; Ø заключение представляется в письменной форме. В заключении излагаются проверенные исследования и обоснованные ответы на поставленные вопросы; Ø назначается дополнительная экспертиза, если заключение не ясное; Ø назначается повторная экспертиза, если заключение не обосновано.
Привлечение специалиста(ст.96)	Ø привлекается специалист, обладающий специальными знаниями, не заинтересованный в исходе дела (на договорной основе), это не исключает привлечение специалиста в качестве свидетеля.
Участие переводчика(ст.97)	Ø привлекается переводчик, владеющий нужным для перевода языком, не заинтересованный в исходе дела (на договорной основе), обязан точно выполнить перевод, предупреждается об ответственности (об этом делается отметка в протоколе).
Участие понятых(ст.98)	Ø вызываются (не менее 2 человек) понятые, не заинтересованные в исходе дела (не могут быть должностные лица налоговых органов); Ø обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание, результаты действий, произведенных в их присутствии, вправе делать замечания.

Материалы проверки	Рассматриваются
§ руководителем налогового органа; § в присутствии должностных лиц плательщика (в случае предоставления плательщиком письменных объяснений или возражений по акту);

Ø Руководитель налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась проверка; Ø Это лицо вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично, либо через представителя; Ø Неявка проверяемого лица не является препятствием для рассмотрения материалов проверки (за исключением тех случаев, когда его участие признаётся руководителем налогового органа обязательным); Ø Перед рассмотрением материалов налоговой проверки, руководитель налогового органа должен: 1. Объявит, кто рассматривает дело, и материалы какой проверки подлежат рассмотрению. 2. Установить факт явки лиц, приглашённых для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц, руководитель налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу и принимает решение о рассмотрении материалов проверки в отсутствии указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения. 3. Если участвует представитель проверяемого, то проверяются его полномочия. 4. Лицам, участвующим в рассмотрении разъясняются их права и обязанности. 5. Вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения. Ø При рассмотрении материалов проверки может быть оглашен: акт налоговой проверки, иные мероприятия налогового контроля, так также письменные возражения проверяемых лиц (отсутствие письменных возражений не лишает проверяемое лицо подавать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки); Ø При рассмотрении материалов проверки исследуются представленные доказательства, и может быть принято решение о привлечении к рассмотрению эксперта, свидетеля, специалиста; Ø В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа: 1. Устанавливает, совершало ли проверяемое лицо нарушение налогового законодательства. 2. Устанавливает, содержа ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения. 3. Устанавливает, имеются ли основания для привлечения к ответственности проверяемое лицо. 4. Выявляет обстоятельства, исключающие вину, смягчающие или отягчающие вину. Ø В случае необходимости получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта налогового правонарушения, руководитель вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий (но не более чем 1 месяц), в этом случае в решении указывается срок и конкретная форма проведения;

По результатам рассмотрения материалов выносится решение: Ø о привлечении плательщика к ответственности; Ø об отказе в привлечении; решение содержит: ● обстоятельства правонарушения; ● как они установлены; ● документы, сведения, подтверждающие обстоятельства; ● доводы плательщика в свою защиту; ● результаты проверки доводов; ● решение о привлечении к ответственности; ● применяемые меры с указанием статей НК РФ; ● указывается размер выявленной недоимки, пеней, штрафов ● копия решения вручается плательщик

На основании решения Ø направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени; Ø составляется протокол об административном правонарушении (в необходимых случаях); рассмотрение дел производится в соответствии с административным законодательством и законодательством субъектов РФ.

Ø В решении об отказе в привлечение к ответственности излагаются обстоятельства, послужившие основанием для отказа, может быть указан размер выявленной недоимки и сумма пеней; Ø В решении о привлечении к ответственности, либо в решении об отказе в привлечении указывается срок, в течение которого проверяемое лицо вправе обжаловать решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (его наименование, местонахождение).

Налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд(после вынесения решения о привлечении к ответственности плательщика) о взыскании с привлекаемого к ответственности лица налоговой санкции. До обращения в суд плательщику предлагается добровольно уплатить сумму санкции. В необходимых случаях в суд направляется ходатайство об обеспечении иска. Суд рассматривает дело и принимает решение: Ø Арбитражный – взыскание санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей; Ø Общей юрисдикции – взыскание санкций с физических лиц, не являющихся предприни- мателями.

v Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава уголовного преступления.

v Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности.

Привлечение к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает
Налогоплательщика	Налогового агента
от обязанности
Уплатить причитающиеся суммы налога и пени	Перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

v Лицо считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в законодательном порядке (решение суда). Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность.

v Обязанность по доказыванию возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, толкуются в пользу этого лица.

Виновным признаётся лицо, совершившее противоправное деяние
умышленно	по неосторожности
Лицо осознавалопротивоправный характер своих действий (бездействия), желало,либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий.	Лицо не осознавало противоправного характера своих действий либо вредного характера последствий, возникших в результате этих действий, хотя должно было и могло осознавать.
● Вина организации определяетсяв зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей.

Обстоятельства
v Исключающие вину(статья 111)	Þ Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или др. чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.
Þ Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находящимся в состоянии, при котором это лицо не могло давать себе отчёта в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.
Þ Выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или др. уполномоченным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (при наличии соответствующего документа).
v Смягчающие вину(статья 112)	Þ Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности.
Þ Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.
Þ Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Þ Иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
v Отягчающие вину (статья 112)	Þ Налоговое правонарушение лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

При наличии хотя бы одного
Смягчающего обстоятельства (статья112)	Отягчающего обстоятельства (статья112)
Размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным НК РФ.	Размер штрафа увеличивается на 100%

v Если лицо совершило 2 и более налоговых правонарушений, то санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности (без поглощения менее строгой санкции более строгой).

v Если сумма штрафа за нарушение законодательства повлекла задолженность по налогу или сбору, то она подлежит перечислению со счетов плательщика только после перечисления суммы задолженности и пеней в соответствии с Гражданским кодексом РФ.