Сущность государственного бюджета 4 страница

Акциз — это налог на товар, взимаемый на внутреннем рынке с производителя или продавца товара. Акцизы сфор­мировались в период первоначального накопления капита­ла. При слабом финансовом аппарате и распыленности про­изводства государству становится выгодным вводить систе­му откупов. При этой системе отдельные лица приобретали у государства право сбора налогов и других доходов. Для по­лучения откупа они вносили в казну государства цену отку­па —заранее обусловленную часть налога—и давали гаран­тию на определенную сумму. Вся собранная сверх этого сум­ма составляла их доход. Откупная система распространялась в основном на косвенные налоги — винный и другие откупы. Эта система приводила к разорению населения, обкрадыва­нию казны и чрезмерному обогащению откупщиков.

Нарождающаяся буржуазия повела яростную борьбу про­тив системы откупов, так как она мешала свободной конку­ренции. С их победой эта система заменяется акцизами. Взи­мание акцизов передается государству.

Взимание акцизов государством производилось в различ­ных формах:

1) по сырью;

2) по полуфабрикатам;

3) по мощности оборудования;

4) по готовой продукции.

Акциз по сырью может применяться только в тех услови­ях, когда готовая продукция может быть произведена толь­ко из одного вида сырья. Но с развитием технологии готовая продукция может производиться из различного сырья (на­пример, спирт производится из зерна, картофеля, патоки, торфа, опилок и т.д.). Поэтому начинает облагаться не сырье, а полуфабрикат. Так, если при первой системе подакцизным товаром при производстве сахара выступала сахарная свек­ла, то при второй системе — сироп.

Обе эти системы были выгодны крупным производителям, которые могли за счет дополнительных вложений добивать­ся более эффективного использования сырья и полуфабри-

катов. Основная тяжесть акциза падала на мелкую и сред­нюю буржуазию, у которой меньше возможностей для пере­ложения налогов и которая платила относительно больший размер акциза (из-за неэффективного производства).

Более прогрессивной формой взимания акцизов являлось обложение по мощности оборудования.

Во всех трех видах облагается не фактическое производ­ство продукции, а расчетное.

Противоборство мелких и средних капиталистов и необ­ходимость увеличения доходов государства привели к пере­ходу к обложению по готовой продукции. При этой системе, называемой индивидуальными акцизами, налог устанавли­вается на отдельные товары отдельно — на обувь, ткани, соль, спички и т.д. Буржуазия выступает за обложение ак­цизами товаров первой необходимости, а трудящиеся массы — товаров роскоши. Первоначально этот акциз выступал на поверхности в виде клейма или бандеролей, которыми об­клеивались все реализуемые товары. Эти бандероли выку­пались капиталистом у государства, и налог возвращался им при реализации товара. То есть государство получало свою долю сразу, еще до продажи товара. Буржуазия смогла от­менить эту форму, и сейчас в подавляющем большинстве стран внешний вид товара не свидетельствует об акцизе, со­держащемся в цене. Доля акцизов в цене основных товаров довольно велика. Так, в Германии еще в 30-е годы косвенные налоги в стоимости продуктов питания составляли 12%, оде­жды —16%, предметов домашнего обихода — 12%, квартир­ной платы — 10%. В настоящее время доля косвенных нало­гов значительно больше. Число подакцизных товаров в раз­ных странах колеблется в пределах 20—30 наименований. Однако в настоящее время индивидуальные акцизы в боль­шинстве стран занимают 10—15% в сумме косвенных нало­гов.

Различают три вида ставок индивидуальных акцизов: 1) единообразные — для товаров, сорта которых мало от­личаются по качеству и уровню цен (сахар, соль и т.п.);

2) дифференцированные — для товаров, подразделяю­щихся на группы с существенными различиями по весу, кре­пости, качеству и другим признакам (пряжа, ткани, вина и

т.д.);

3) среднесложные — для однородных товаров, сорта ко­торых имеют разные цены (табак, кофе, чай и др.).

Основная сумма акцизов (около 90%) в настоящее время поступает через универсальные акцизы, называемые нало­гом с оборота. Переход к универсальным акцизам объясня­ется как упрощением взимания акцизов, так и необходимо­стью скрыть акцизы в платеже, внешне выступающем в за­вуалированном виде налога с оборота.

В отличие от индивидуальных акцизов объектом обложе­ния служит не отдельный товар, а валовой оборот промыш­ленных или торговых предприятий.

Система универсальных акцизов строится либо по одно­кратному принципу, когда налог взимается в каком-то од­ном звене (в торговле или промышленности), либо по много­кратному принципу, когда он уплачивается на каждой ста­дии производства или реализации (система „каскада"). При многократной системе объектом обложения выступает вало­вая сумма выручки (с налогом или без него). Облагаются обычно не только товары внутреннего производства, но и импортные. Ставки могут быть одинаковыми для всех обо­ротов (ФРГ) или различными для различных групп товаров (Франция, Италия).

Опыт применения этих налогов показал, что более рацио­нально применять однократный принцип обложения, т. е. взимать налог в одном звене.

Наиболее совершенной формой универсальных акцизов является налог на добавленную стоимость, т. е. налог на стои­мость, добавленную обработкой на конкретном этапе произ­водства или реализации.

Впервые он был введен в Дании в 1967 году, а в 1968 году — во Франции и Германии. Сегодня он введен во всех стра­нах „общего рынка" (в Англии с 1 апреля 1973 года).

Буржуазные экономисты считают, что этот налог лишен недостатков'всех предыдущих форм акцизов и содержит в себе все их положительные стороны. Он прост, легко пере­ложим, носит всеобщий характер, обеспечивает крупные, регулярные и повсеместные поступления доходов в бюджет, благоприятствует монополистическому капиталу. Объектом обложения налогом выступает прирост цены изделия в про­цессе его производства или доработки сверх цены, по кото­рой материалы или услуги, использованные при изготовле­нии данного товара, были приобретены у поставщиков. То есть, налогом облагается только новая стоимость — зарпла­та, взносы на социальное страхование, предпринимательская прибыль.

Стоимость средств производства исключается из облагае­мого оборота (речь идет об амортизации).

Не облагается налогом экспорт.Тем самым конкурентоспо­собность определяется лишь уровнем издержек производ­ства.

Исчисление налога производится по методу налогового кредита. Суть этого метода состоит в следующем: все оборо­ты (кроме внутрифирменных) облагаются одинаковой став­кой. Фирма-плательщик уменьшает сумму налога на уже уплаченную фирмой-поставщиком сумму на предыдущей стадии. Налог уплачивается обычно по месячному обороту: из налога, приходящегося на общий объем реализации дан­ного месяца, вычитается налог, ранее исчисленный по при­обретаемой в этом месяце продукции (это отражается в сче­тах-фактурах и других сопроводительных документах).

Методом налогового кредита пользуются и в тех случаях, когда на промежуточных стадиях надо сократить налог без сокращения общей суммы поступлений от налога. В этом слу­чае решающее значение приобретает ставка налога по по­следней стадии товаропродвижения, то есть в розничной тор­говле.

Пример:

Стадия продвижения товара	Стоимость закупок от поставщиков	Стоимость, добавленная обработкой	Налоговая ставка, %
1 вариант	2 вариант
1 II	/ 0	1000 500	5 4	10 10
III			Ю

Размер налога составит (в долларах): 1 вариант:

1 стадия: 1000 х 5% : 100 — 0 налогового кредита - 50.

II стадия: (1500 х 4% : 100) — 50 = 60 — 50 = 10.

III стадия: (3500 х 10% : 100) — 60 - 290.

Общее поступление в бюджет - 50 + 10 + 290 = 350.

2 вариант:

Этот же пример при применении одинаковых ставок.

I стадия: 1000 х 10% = 100.

II стадия: 500x10% = 50.

III стадия: 2000 х 10% = 200.

В обоих случаях сумма налога составляет 350 долларов. Но распределяется налог между различными стадиями произ­водства и реализации по-разному.

Особенностью этой системы налогов является его всеобщ­ность. Поэтому налог на добавленную стоимость тяжело ло­жится на плечи трудящихся. Доля налога в доходах выше у малообеспеченных слоев, ибо потребление предметов пер­вой необходимости примерно одинаково в семьях с одинако­вым количеством членов.

Фискальные монопольные налоги — это разновидность косвенных налогов, устанавливаемых государством на наи­более важные товары массового потребления. Государство в этом случае монополизирует либо производство, либо про-

дажу определенного товара (неполные фискальные монопо­лии), либо и производство, и продажу (полные). Будучи мо­нополистом, государство продает товары по ценам, значи­тельно превышающим стоимость производства. Эта разни­ца и есть фискальный монопольный налог. Как правило, та­кими товарами выступают соль, табак, винно-водочные из­делия и т.д.

Примером неполной фискальной монополии может слу­жить винная монополия в России. По закону от 6 июля 1894 года выделка спирта была сохранена за частными винокуренны­ми заводами. Право владеть такими заводами имели только дворяне. Спирт-сырец поступал государству, которое пере­рабатывало сырец и само, и только само государство занималось продажей спиртных напитков.

В настоящее время фискальные монополии применяются в большинстве государств. Через них поступает до 10% кос­венных налогов. Во Франции действуют фискальные моно­польные налоги на таба.к, спички, пиво, спирт; в США — на спирт, в Германии — на вино и т.д.

Ставки по этому налогу не устанавливаются. Твердо фик­сируется лишь продажная цена данного товара.

Фискальные монополии возникли из государственных ре­галий. Государственные регалии, т. е. особые привилегии и права главы феодального государства, вытекали из призна­ния особого права монарха на земли, леса, недра, воды. От­сюда горная, водная, охотничья и другие регалии. Регалии в эпоху натурального хозяйства были основой государствен­ных доходов. С переходом к товарно-денежным отношени­ям они и переродились в фискальные монополии, т.е. приня­ли денежную форму.

В разных государствах и в различные эпохи виды и коли­чество фискальных монополий существенно меняется. Ре­галиями порождена и откупная система.

Таможенное обложение

Таможенными называются налоги, которыми облагаются импортируемые и экспортируемые товары.

В настоящее время по происхождению различают три вида таможенных пошлин: ввозные, вывозные и транзитные.

ввозные пошлины устанавливаются в фискальных целях либо для ограждения собственного рынка или предотвраще­ния доступа товаров извне. Это самый распространенный вид таможенных налогов.

Вывозные пошлины Сохранились в слаборазвитых странах на сырье и некоторые другие группы товаров. Они ограни­чивают вывоз из своей страны.

Транзитные пошлины взимаются за провоз товаров через страну.

Внутренние пошлины присущи 4>еодальному обществу с его децентрализованной системой управления. Это прототип транзитных пошлин. Но являясь признаком отсутствия цен­трализованного государства, эти пошлины способствовали усилению раздробленности государства. Буржуазия высту­пила против таких пошлин, ибо это сужало рынок сбыта и уменьшало её прибыли. В развитых странах таких пошлин нет.

Таможенные налоги обычно устанавливаются по видам товаров по определенным ставкам. Система таможенных ста­вок называется таможенным тарифом.

По характеру взимания ставки делятся на специфические, адвалорные и смешанные.

При специфическом тарифе пошлина взимается в твер­дой фиксированной сумме с натуральной единицы продук­ции (с веса, объема, штуки и т.д.).

При адвалорном тарифе пошлина взимается в виде про­цента к цене груза.

И, наконец, смешанный тариф (коммулятивный), приме­няемый крайне редко, устанавливается частично в твердой сумме, частично в процентах. Так; в США на импортируе-

мые часы пошлина взимается по 25 центов за каждый камень и еще 65% стоимости часов.

С точки зрения международных отношений тарифы де­лятся на конвенционные (на основе соглашения между стра­нами) и автономные (устанавливаемые отдельными страна­ми в одностороннем порядке).

По целям таможенные налоги делятся на 7 видов.

Фискальные таможенные пошлины имеют целью обеспе­чение поступлений доходов в бюджет государства. В настоя­щее время чисто фискальных пошлин нет. Выполняя и эту задачу, пошлины имеют и другое назначение (экономическое и политическое).

В период становления капитализма пошлины были основ­ным рычагом политики протекционизма, направленной на защиту развивающейся национальной промышленности. Протекционные пошлины применяются и в настоящее вре­мя. У развитых стран они вводятся либо по группам товаров, конкурирующих с аналогичными товарами внутри страны, либо по отдельным странам — для ограничения проникно­вения. Слаборазвитые и развивающиеся страны вводят так­же пошлины для ограждения нарождающейся отечествен­ной промышленности.

Сверхлротекционизм — это система мероприятий госу­дарства, рассчитанная на установление препятствий для ввоза на внутренний рынок товаров из-за границы. Цель этой политики — создание на внутреннем рынке искусственного голода на тот или иной товар. Это не только обеспечивает повышение прибыли на внутреннем рынке, но создает усло­вия для демпинга, т.е. продажи товаров на внешнем рынке по ценам ниже, чем на внутреннем (для завоевания рынка).

Сверхпротекционные пошлины ограждают обычно те группы товаров, которые составляют предмет экспорта.

Для противодействия политике сверхпротекционизма го­сударства, против которых направлена эта политика, вводят антидемпинговые пошлины. При их помощи ликвидируются

условия для демпинга, т.е. ввозимый товар теряет преиму­щество перед аналогичным товаром данной страны.

Уравнительные пошлины взимаются с импортируемых то­варов с целью выравнивания цен импортных товаров с цена­ми товаров отечественного производства. Они применяются для поддержания определенного уровня цен на отечествен­ные товары.

Три последних пошлины имеют примерно одинаковый механизм, т.е. одинаково влияют на положение трудящихся. Механизм воздействия этой системы различен для произ­водителей своей страны и зарубежных.

Преференциальные пошлины (предпочтительные) — это льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран.

В противоположность преференциальным дискриминаци­онные пошлины вводятся для ограничения ввоза с одной или группы стран. Обычно обе последних системы вводятся не на отдельные товары, а на весь импорт-экспорт. Эта система чаще носит не экономический, а политический характер.

В дополнение к таможенным пошлинам существует сис­тема таможенных сборов. Большинство таможенных сборов связаны со складскими операциями, санитарным контролем и т.д.