Классы, счета и их назначения 1 страница

Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины

С изменениями и дополнениями, внесенными
постановлениями Правления Национального банка Украины
от 17 ноября 2004 года N 556,
от 16 июня 2005 года N 222,
от 3 октября 2005 года N 359,
от 1 декабря 2005 года N 457,
от 6 марта 2006 года N 76,
от 13 декабря 2006 года N 457,
от 22 июня 2007 года N 229,
от 31 августа 2007 года N 310

Общие положения

1. План счетов бухгалтерского учета банков Украины (дальше - План счетов) - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, что используется для детальной и полной регистрации всех банковских операций с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности.

2. План счетов разработан в соответствии с общепринятыми в международной практике принципами и международными стандартами и национальными положениями (стандартов) бухгалтерского учета и является обязательным для использования банками Украины.

3. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины (дальше - Инструкция) устанавливает порядок ведения счетов бухгалтерского учета, определяет характеристику и короткое назначение счетов для отображения информации за типичными операциями.

За счетами Плана счетов отображаются операции, которые определены законодательством Украины, в том числе правовыми нормативно актами Национального банка Украины, в соответствии с их экономической сутью.

4. В Инструкции сроки употребляются в таком значении:

дебиторская задолженность - это сумма требований банка к юридическим и физическим лицам на определенную дату относительно получения активов, услуг и тому подобное;

капитал банка - остаточная стоимость активов банка после вычета всех его обязательств;

контрактивные счета - это контрарные счета, которые используются для регуляции показателей активных счетов. Отображение операций за этими счетами осуществляется за методами отображения операций за пассивными счетами;

контрпассивные счета - это контрарные счета, которые используются для регуляции показателей пассивных счетов. Отображение операций за этими счетами осуществляется за методами отображения операций за активными счетами;

контрарные счета - это счета бухгалтерского учета, показатели которых используются для регуляции оценки объектов учета, которые отображены в других счетах;

кредиторская задолженность - это сумма обязательств банка юридическим и физическим лицам на определенную дату относительно предоставления активов, услуг и тому подобное;

транзитные счета - счета, что используют для учета платежей на время к перечислению их по назначению согласно с правовыми нормативно актами или договорами.

5. Балансовые счета в Плане счетов классифицируются за типами контрагентов, характером операций и степенью ликвидности активов и обязательств.

6. План счетов обеспечивает мультивалютный учет операций, суть которого заключается в учете операций в иностранной валюте за теми же счетами, что и операций в гривне.

7. Управленческий учет осуществляется за счетами класса 8. Банки самостоятельно устанавливают внутренние правила управленческого учета.

8. Аналитический учет является составляющей системы бухгалтерского учета, что предоставляет детальную информацию о каждом контрагенте и каждой операции. Ведение аналитического учета обеспечивается с помощью аналитических счетов. Открытие аналитических счетов предусматривает наличие обязательных параметров согласно с требованиями Национального банка Украины. Дополнительная информация, что необходима для составления отчетность и управления банком, обеспечивается с помощью дополнительных параметров, которые определяются банком самостоятельно.

Требования к нумерации счетов аналитического учета приведено в дополнении к Инструкции.

(пункт 8 в редакции постановления Правления
Национального банка Украины от 13.12.2006 р. N 457)

9. В Плане счетов приведенные номера и наименования синтетических счетов II, III, IV порядков, которые обеспечивают запись информации о наличии и движении активов, обязательств, капитала и результаты от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банков. Первой цифрой номера определен класс счетов.

План счетов состоит из девяти классов:

Класс 1. Казначейские и межбанковские операции.

Класс 2. Операции с клиентами.

Класс 3. Операции с ценными бумагами и другие активы и обязательства.

Класс 4. Финансовые и капитальные инвестиции.

Класс 5. Капитал банка.

Класс 6. Доходы.

Класс 7. Расходы.

Класс 8. Управленческий учет.

Класс 9. Внебалансовые счета.

Каждый класс распределен на:

счета II порядка (двузначные - раздел);

счета III порядка (трехзначные - группа);

счета IV порядка (четырехзначные - балансовый счет).

10. Класс 1 Плана счетов предназначен для отображения в учете взаимоотношений между Национальным банком Украины и банками Украины, между банками Украины и иностранными банками, в том числе операции с наличностью, банковскими металлами, кредитами, депозитами и ценными бумагами, которые рефинансируются Национальным банком Украины, и тому подобное.

В этом классе учитываются казначейские и межбанковские операции банков.

К межбанковским операциям принадлежат кредитные и депозитные операции между банками, ведения корреспондентских счетов, безналичные расчеты между банками, что обусловлены выполнением платежей клиентов или собственными обязательствами одного банка перед другим и другими операциями согласно с законодательством Украины.

В разделе "Банковские металлы" учитываются драгоценные металлы, которые определены как банковские согласно с правовыми нормативно актами Национального банка Украины. Другие драгоценные металлы (лом, изделия из драгоценных металлов) учитываются в группе счетов класса 3 "Запаса материальных ценностей". В этом разделе не должны учитываться драгоценные металлы, которые хранятся по поручению третьей стороны, такие драгоценные металлы учитываются за внебалансовыми счетами.

В разделах "Средства в Национальном банке Украины" и "Средства Национального банка Украины" отображаются активы и обязательства банка за операциями с Национальным банком Украины. На корреспондентском счете банка в Национальном банке Украины учитываются также обязательные резервы банка.

11. В классе 2 Плана счетов отображаются операции с клиентами, в частности операции за расчетами, предоставленными кредитами и привлеченными вкладами (депозитами). Счета этого класса используются для учета операций за расчетами с клиентами (кроме банков) - субъектами ведения хозяйства, органами государственной власти и самоуправления, физическими лицами.

За счетами субъектов ведения хозяйства учитываются средства юридических лиц и физических лиц - предпринимателей.

12. За классом 3 Плана счетов отображаются операции с ценными бумагами (кроме ценных бумаг, которые рефинансируются Национальным банком Украины, и инвестиций в ассоциируемые и дочерние компании), учитываются запасы товарно-материальных ценностей, сформированные банковские резервы, субординований долг, расчеты между филиалами одного банка, позиция банка за иностранной валютой и банковскими металлами и тому подобное.

Счета 39 раздела "Расчеты между филиалами банка" предназначены для осуществления расчетов между филиалами банка. В сведенном балансе банка - юридического лица на отчетную дату остатки за активными счетами раздела должны равняться остаткам за пассивными счетами раздела.

(абзац второй пункта 12 с изменениями, внесенными согласно с постановлением
Правление Национального банка Украины от 22.06.2007 р. N 229)

13. В классе 4 отображаются инвестиции банка в ассоциируемые и дочерние компании, операции с основными средствами и невещественными активами.

14. За счетами класса 5 отображается капитал банка, который включает уставный капитал, эмиссионные разницы, общие резервы и другие фонды, результаты прошлых лет, результаты переоценки.

Счета этого класса могут корреспондировать с дебиторами, кредиторами и счетами наличных средств в случае уплаты дивидендов, выкупа акций (частиц, паев) у акционеров (участников) банка, увеличения капитала банка путем переоценки активов, со счетами классов 6 и 7 во время формирования финансового результата деятельности банка за отчетный год. В другом случае счета класса 5 корреспондируют только между собой.

15. Доходы и расходы банка отображаются соответственно за счетами класса 6 "Доходы" и класса 7 "Затраты" независимо от порядка их налогообложения.

Банки в учетной политике самостоятельно определяют порядок формирования аналитических счетов за балансовыми счетами класса 6 "Доходы" и класса 7 "Затраты" внутреннего плана счетов.

Во время формирования финансового результата банка за отчетный год доходы и расходы засчитываются на счета 5040 "Прибыль отчетного года, что ожидает утверждение" или 5041 "Убыток отчетного года, что ожидает утверждения".

16. Счета в классе 8 открываются банками для ведения управленческого учета и корреспондируют только между собой. Остатки за счетами класса 8 не учитываются во время составления финансовой отчетности банка.

17. В классе 9 учитываются внебалансовые операции. Бухгалтерский учет операций за внебалансовыми счетами ведется по системе двойной записи. Внебалансовые счета корреспондируют только между собой.

Для отображения операций по системе двойной записи используются счета раздела 99. Счета могут корреспондировать между собой без использования контрсчетов.

Внебалансовый счет является активным, если во время перевода его на баланс дебетируется балансовый счет. Например, счет 9020 "Гарантии, что предоставлены клиентам" - активный, потому что в случае уплаты средств за предоставленной гарантией банк будет дебетировать счет баланса "Сомнительная задолженность за виплаченими гарантиями" или "Другая дебиторская задолженность за операциями с банками".

Внебалансовый счет является пассивным, если во время перевода его на баланс кредитуется балансовый счет. Например, счет 9110 "Обязательства из кредитования, что получены от банков" - пассивный, потому что в случае получения средств за кредитной линией банк будет кредитовать балансовый счет группы 162 "Кредита, которые получены от других банков".

Счета разделов 90 - 95 используются для учета обязательств и требований по заключенным, но еще не выполненным договорам, такими, как кредитные линии, разрешенный овердрафт, непокрытые безотзывные аккредитивы, разные гарантийные обязательства, обязательства за ценными бумагами, спотовые, форвардные контракты и договоры из купли-продажи иностранной валюты и других финансовых инструментов. Счета разделов 90 - 95 могут быть активными или пассивными.

Счета разделов 96 - 98 используются для учета списанных активов, документов, ценностей, расчетов за операциями из приватизации и доверительного управления.

Счета раздела 99 - это контрсчета, которые используются для двойной записи операций за счетами 90 - 98. Контрсчета открываются в аналитическом учете в каком-нибудь разрезе на усмотрение банка.

Классы, счета и их назначения